汇丰作为英国大型金融业公司，其内部控制的设计、评价及信息披露都走在世界前列，也给企业带来了高质量的管理，如计分卡营运风险控制模型已被多家公司采用，很值得国内企业借鉴。不仅仅是汇丰的内部控制管理非常有效，英国很多公司都建立了严格的内部控制机制，提升了企业管理的水平，对企业的发展起到了重要作用。在我国，随着经济的迅速发展，企业管理水平亟需提高，对内部控制规范的需求也越来越强烈，建立系统、有效的内部控制规范迫在眉睫。

 

      英国内控好在何处？

 

      英国的内部控制规范之所以值得借鉴，最主要在于建立了系统的内部控制相关法律规范及监管规则。

 

      公司治理综合法案是内部控制的主要法律规范，而对内部控制设立和评价的指南主要体现在Turnbull指南中。公司治理综合法案的公布代表着英国公司治理由公司和股东自律转变为法律基础的约束。综合法案要求董事会每年应当对所有内部控制进行评价，维持一套完善的内部控制以保护股东的投资和公司的安全，并指出如果公司没有内部审计机构的话，应当定期评价建立内部审计机构。2002年政府又修订了综合法案，主要修订了非执行董事的作用和有效性。Turnbull指南主要针对的是公司治理综合法案中关于董事部分的内部控制和风险管理，包括指南介绍、有效内部控制系统的责任和构成、内部控制有效性的评价和董事会内部控制报告几部分内容。2004年修订后的指南更强调评估企业所面临的经常性风险，及将风险管理和内部控制系统根植于企业业务活动程序中的重要性。

 

      内部控制指南中指出，内部控制系统包括政策、程序、任务、行为和其他方面，通过保证公司对重大业务、经营、财务、遵循性及其他风险的恰当反应来保证经营效率和效果、保证内部报告和外部报告的质量、遵循与企业运转有关的法律法规和内部政策；内部控制系统包括控制环境、控制活动、信息和沟通程序、内控系统持续有效性的监督程序，董事会以风险为基础的方法来设立完善的内部控制系统并评价其有效性。指南附录中指出了对风险评估、控制环境和控制活动、信息和沟通、监督的具体评价方法。

 

      从内部控制的监管规则上看，英国建立了完整而系统的评价机制。公司治理综合法案和内部控制指南中均指出，对内部控制的有效性进行评价是董事会的责任。董事会应当维持完善的内部控制制度，至少每年形成关于内部控制系统有效性的意见，并向股东报告。意见涵盖内部控制的所有重大方面，包括财务、经营和遵守性的控制及风险管理系统。英国上市规则中也指出，上市公司的年度报告中应包括执行公司治理综合法案的报告。董事会应当在所取得信息和证据的基础上就内部控制有效性形成意见，管理当局负责监督内部控制系统和提供证据。评价内部控制过程中，董事会根据董事会的规模和构成、公司经营的规模、种类和复杂性程度、面临的重大风险的性质等因素，决定审计委员会及董事会委员会的职责。董事会负责年度报告中的内部控制披露。内部控制指南中指出内部控制有效性的评价过程包括管理当局报告、董事会对管理当局报告的评价及董事会年度内部控制评价三方面内容。管理当局应向董事会报告，提供对重大风险和内部控制系统管理有效性的综合评价；就与风险控制相关事项向董事会报告；董事会应公开披露年度内部控制评价。指南中进一步指出了，董事会与管理当局进行定期的内部控制报告评价时应考虑的主要问题，提供了原则性的操作指南。

 

      借鉴国际  立足国情

 

      我国相关部门也越来越重视内部控制的建设，在借鉴英国经验的基础上，充分考虑中国国情，是制定我国内部控制规范机制的重要途径。

 

      首先，制定原则性的内部控制标准规范。我国现行规范包括中国证监会发布的《证券公司内部控制指引》（2001）及《证券投资基金管理公司内部控制指导意见》（2002）、财政部发布的《内部会计控制基本规范》（试行）（2001）、中国银监会发布的《商业银行内部控制指引》（2002）、上交所发布的《上海证券交易所内部控制指引》（2006）、深交所发布的《深圳证券交易所内部控制指引》（2006）等等，但相关部门公布的内部控制标准间存在差异，因此，建立原则性的内部控制标准框架，为不同企业提供普遍性的指导，以便于企业自行设立内部控制体系。

 

      其次，协调公司治理规范和内部控制规范。从英国内部控制的发展历程中可以看出，内部控制相关规范的发展始终是与公司治理的发展同步的，且往往以公司治理的完善为前提，将对公司内部控制的基本要求纳入到公司治理综合法案当中。公司治理属于内部控制中控制环境的范畴，是最高层次的内部控制。内部控制环境直接影响着内部控制的有效性，众多国内外大型公司的倒闭一次又一次地证明了这一点。目前，我国企业中存在不同程度的公司治理缺陷和关键人凌驾于规章制度之上等现象，因此，制定内部控制规范应站到更高的层次上来考虑公司治理对其的深远影响，应当明确评价主体的不同责任，尽快制定以风险为导向、原则性为基础的可操作性的内部控制评价指南。

                                                                                                                                                                                                                                                                          (文章来源于网络，版权归原作者所有)

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