解答：一般情况下，银行开立账户清单无法涵盖企业外币银行账户，因此对企业外币银行账户完整性往往是审计的一个难点。对此，我们首先应该从了解被审计单位是否存在境外收支业务的角度出发，从根本上判断存在外币银行账户的可能性。其次，从国家管理层面来看，目前国内对于外汇交易以及外币账户的管理较为严格，《境内外汇账户管理规定》规定，企业申请开立、使用、变更和撤销外币账户等均受到国家外汇管理局的监管。同时，根据《中资企业外汇结算账户管理实施细则》（汇发[2001]184号）第十条规定，一个企业原则上只允许开立一个外汇结算账户，在同一家银行开立不同币种的账户视同一个账户管理。对于年度进出口总额1000万（含1000万）美元以上的大型企业，确因经营需要要求在不同银行开立多个结算账户的，可以向注册地外汇局申请，经批准后可以允许其开立2-3个账户，但企业的所有结算账户必须合并计算账户最高限额。最后，从审计技术层面来看，如果注册会计师对于被审计单位外币银行账户的完整性存在重大疑虑，或评估认为与之相关的重大错报风险较高，除上述“问题11”中提及的程序外，还可以考虑进一步实施如下审计程序（包括但不限于）：（1）结合实施风险评估程序中了解到的被审计单位的经营情况，浏览被审计单位外币银行账户的开户情况，报告期内的外币交易明细，评价管理层披露的外币银行账户的数量、开户地点、外币交易规模等是否与被审计单位的涉及外币的业务的规模，收付款趋势一致；（2）向负责保管网上银行密钥（U Key）的人员获取被审计单位开通网上银行的账户清单，实地观察该人员登录被审计单位网上银行，打印相关银行开立的所有银行账户清单，并与被审计单位管理层提供的信息进行比较，以检查其完整性；（3）结合其他相关实质性测试，例如外币利息收入银行进账单显示的银行账户是否包含在注册会计师已获取的外币银行账户的清单内；以及报告期内汇兑损益金额是否与管理层披露的外币账户和业务规模匹配；（4）如果在实施了上述程序后仍不能消除相关疑虑，注册会计师可以考虑与被审计单位人员一同前往被审计单位所在地人民银行外汇管理局，现场查询被审计单位的外币银行账户情况；
（5）如果识别出管理层未披露的外币银行账户，注册会计师需要向管理层了解未披露的原因，评价相关原因的合理性，是否显示存在舞弊或舞弊嫌疑，是否应当向治理层报告这一事项，以及这一事项对于审计业务或审计意见的影响。
特别提示：结合执业质量检查发现的问题，北京注册会计师协会邀请专业技术委员会专家进行相应解答。
本专家解答仅代表专家个人观点，不代表任何机构；不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断等，仅供参考。
会计师事务所及从业人员在执业中需根据相关法律法规、风险导向原则以及实际执业情况做出职业判断，搜集充分适当的审计证据，不能照搬照抄。
来源：内部审计网
对被审计单位外币银行账户的完整性存有疑虑，应当如何实施审计程序？
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