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《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》）于2014 年1月1日起在我国行政事业单位范围内全面实施。本文拟就《规范》中的几个问题进行探讨。

一、行政事业单位与企业内部控制的区别

（一）行政事业单位与企业的区别

首先，行政事业单位包括行政单位和事业单位。无论行政还是事业单位，其目标均侧重于社会公共服务与公共管理活动目标的履行，强调效率与公平的统一性。而企业存在的目的在于实现盈利，实现自身价值的最大化，它生存的动力来自于竞争，对比效率和公平，往往会出于自利性，更多强调效率性，而忽视公平性。

其次，企业管理往往是建立在明确的产权关系基础之上，受托者是在完善的法人治理结构下运行并创造企业效益，如果一旦因为渎职或者受托经济责任履行情况不好，这种外在的监督与约束机制自然就会发挥其应有的效力。而行政事业单位使用的资金大多为纳税人的收入，作为广大社会公众资金使用的受托者，其往往会因为产权主体的不明晰产生“败德”行为，从经济学意义上说就是政府失灵行为，一旦在行政事业单位管理的框架结构中缺少对于公共权力的监督，缺少通过不相容岗位设置，授权审批、预算管理、会计控制、信息公开等手段，以一种权力制约另外一种权力，那么，这种社会责任履行的自觉性就会处于无效、不自觉状态，甚至产生腐败和公共道德风险问题。也就是说，对比企业而言，一旦缺乏控制，行政事业单位管理者本身缺乏履行受托责任的自觉性。

此外，行政事业单位与企业内部管理的绩效评估标准不同。在企业管理中，绩效评估指标主要有销售收入、净利、销售净利率、销售毛利率、资产净利率、净值报酬率和市场占有率等。而对于行政事业单位内部管理来说，其行为的合法性、公众舆论好坏、减少各种冲突的程度、公共项目的实施与效果、公共产品的数量及其耗费程度等是评估其管理绩效的主要指标。显然，企业管理的绩效评估强调经济利益，而行政事业单位管理的绩效则偏重于社会效益。

（二）行政事业单位与企业的区别决定了其内部控制的不同

行政事业单位与企业内部控制的不同集中体现在内部控制建设目标上。企业内部控制的目标主要是战略目标、合法合规目标、财务目标、资产安全完整目标、经营的效率效果目标。在这五个目标中，行政事业单位内部控制与企业相同的是在合法合规目标、财务目标、资产安全完整目标上，不同的在于

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