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摘 要: 时下言及内部控制必谈到COSO 框架, 企业的内部控制已成为学术界探讨的焦点问题, 但是行政事业单位的内部控制却一直少有人关注。实际上, 行政事业单位的内部控制也需要引起足够的重视。本文将首先探讨行政事业单位内部控制存在的诸多问题, 并结合COSO 框架进一步探讨行政事业单位内部控制框架的构建与完善。

关键词: 内部控制; COSO框架; 控制环境; 预算约束  中图

一、行政事业单位内部控制存在的问题

(一) 控制环境不尽如人意

行政事业单位内部控制工作效果如何受到控制环境的制约? 从外部环境来看, 政治体制改革滞后, 行政事业单位的领导班子成员还是上级党委及政府任命。领导班子, 特别是主要领导人只对上级负责, 对单位内部控制不是很积极, 甚至为了与上级搞好关系, 根本就不希望单位内部有严格的内部控制, 这样在财务方面可以更方便一些, 更为严重的是有部分领导人放松内控的目的是为了更多地谋取个人及小团体利益。从内部环境来看, 许多行政事业单位内部控制意识淡薄, 对各种风险认识不足, 少数领导独断专行, 任人唯亲, 内控制度不健全, 内部审计作用不明显, 责任人经济责任不明确现象很普遍。

(二) 政府预算约束不强

加强行政事业单位内部控制, 政府预算约束是否到位很重要。政府预算约束也属于外部控制环境。行政事业单位的经费一部分来源于国家预算拨款, 一部分来源于政策许可的预算外收入, 全部经费都应当纳入国家预算进行管理。然而事实上, 无论是国家预算经费拨款, 还是预算外收入, 如何使用大都没有有效的政府预算约束。甚至许多行政事业单位在经费超支的情况下, 大搞/负债经营0,造成很大财务风险, 一旦出现问题, 后果比企业倒闭还严重, 这也是造成国家连年财政赤字的重要原因之一。本来政府也有一系列财务制度对行政事业单位的经费支出进行约束, 但由于没有周密的预算约束和监督, 不少单位照样任意违反财务制度, 扩大开支标准和范围现象很普遍。专项经费被挤占、挪用现象也比较普遍。有些地方虽然实行了收支两条线管理, 但由于配套制度及政府预算约束软化,效果不是很明显。

(三) 损失浪费现象比较严重

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下载：从COSO框架浅谈行政事业单位内部控制的构建与完善

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