2020年4月15日召开的金融委会议提到，近期部分上市公司无视法律和规则，从事财务造假等侵害投资者利益的恶劣行为。金融委明确要求监管机构压严压实中介机构责任，对造假、欺诈等行为从重处理，确保上市公司真实、准确、完整、及时进行信息披露。

       而就在过去数周，瑞幸咖啡财务造假事件引发了市场巨大关注，其中介机构，尤其是审计机构是否勤勉履职也一同被公众高度关注。

       境内资本市场几乎每年都会出现上市公司财务造假的事件，经过一例又一例的造假事件，市场也意识到中介机构尤其是审计机构作为资本市场重要的“看门人”，是否严格履行核查验证、专业把关等法定职责，是否督促上市公司规范运作、真实披露，对提高上市公司财务信息披露质量，特别是定期报告披露质量至关重要。

       值得注意的是，新证券法更加凸显了“看门人”勤勉尽责的重要性。

       3月1日起，新《证券法》正式施行，取消了审计、评估机构从事证券服务业务的资格审批，改为备案管理。监管机构将通过强化中介机构事中事后监管、加大违法违规处罚力度，促使中介机构加强业务风险管理水平，建立自我约束机制，进一步压实中介机构市场“看门人”的职责。

       由“资格审批”转变为“备案管理”，其核心也是注册制减少行政审批的精神，而一线监管将对会计师事务所的要求直接转换为信息披露要求也恰恰符合注册制的背景。目前记者了解到，为做好与新证券法的衔接，进一步强化聘任会计师事务所的相关信息披露要求，深交所制定并发布了《上市公司拟聘任会计师事务所公告格式》，已经自3月1日起施行。

       新的公告格式细化增加了对会计师事务所的专业胜任能力、受到行政监管和自律处分情况，项目合伙人、质量控制负责人、拟签字注册会计师等重要项目负责人员的从业经历、执业资质等信息的披露要求。

       临近年报披露尾声，广大投资者还应对那些更换会计师事务所、聘任不具有证券服务业务经验会计师事务所的上市公司保持警惕。

       如暴风集团目前仍未聘请财务总监及年审机构，公司因净资产指标、可能无法按期披露年报面临暂停上市风险。深交所2月向公司发函，要求说明尚未聘请年审机构的原因及后续安排。

       同样尚未聘请年审机构的还有神雾环保。2020年4月14日，公司披露拟聘任北京蓝宇为年审机构，公告显示，北京蓝宇有注册会计师7人，其中具有证券服务业务经验的3人，最近一年证券业务收入为0。当日，深交所发函要求公司说明聘任无证券服务业务经验审计机构的原因，是否存在购买审计意见情形。

       今年以来，有多达30家深市上市公司发布更换会计师事务所公告，特别是3月以来，还有康达尔、鸿达兴业等14家公司更换年审事务所。公司披露的更换理由不一，包括受疫情影响、排期问题、执业团队变动、前任事务所提供审计服务年限较长等。

       但对于更换的深层次原因以及隐含的问题及风险，还需要结合公司经营、规范运作、存在风险等情况进行推敲。越是临近年报披露时点变更事务所，越是表明公司可能存在较高的审计风险或是管理层和审计机构对相关重大事项存在分歧。

       如勤上股份和*ST利源在更换审计机构一事上都颇为折腾。勤上股份2019年审计机构经历了由瑞华变为众华，再变回瑞华的曲折过程。*ST利源同样如此，2020年3月31日公司披露拟将年审机构由中准所变更为立信所，4月1日在回复深交所关注函中称，立信所于4月1日告知公司不承接年审业务，4月16日，公司披露中准所继续承接年审业务。

       但事实上，*ST利源子公司沈阳利源重整计划尚未获得法院裁定，公司在披露年报时仍可能无法确定计提应收款减值和担保责任损失金额。公司因2018年财务报告被出具无法表示意见已被实施退市风险警示，2019年年报审计意见的出具情况，对公司是否会暂停上市影响重大。

       不仅是新证券法的背景下，长期以来监管机构对于审计机构的履职情况都非常关注，年报披露期更是监管层关注中介机构履职情况的重要窗口期。

       此次金融委会议讨论了要压实中介机构责任，确保真实、准确、完整、及时的信息披露，无疑也对此后中介机构的履职情况提出了更高的要求。

       但目前部分审计机构距离履行好“看门人”职责仍有较大提升空间。根据证监会通报的2019年审计与评估机构检查情况，审计评估机构在执业中主要存在关键程序执行不到位、重要证据获取不充分、工作流于形式、审计意见类型不恰当等问题。

       如ST天润2018年被出具否定意见内部控制鉴证报告，公司大额违规担保未计提预计负债，会计师出具带有持续经营存在重大不确定性强调事项的保留意见。会计师在公司财务报告内部控制无效情况下，判断错报对财务报表影响不具有广泛性，涉嫌以保留意见代替无法表示意见或否定意见。目前，ST天润已被证监会立案调查。

       除存在上述突击换所、未聘事务所等问题外，部分公司通过计提大额减值、年底突击创利等方式调节利润，规避退市。这些情况下，审计机构是否结合交易实质对会计处理做出准确判断，将对公司盈亏性质、实施退市风险警示、暂停上市等产生重大影响。据不完全统计，深交所目前已就2019年年审事项向会计师发出170余封提请关注函，督促会计师勤勉尽责、审慎执业。

       资本市场是以信息披露为核心的市场，财务信息是资本市场最为基础、最为重要的信息。审计机构作为独立第三方，理应审慎勤勉，归位尽责，守好底线，督促上市公司提高财务信息披露质量，切实发挥好资本市场“看门人”作用。

       资本市场是一个生态体系，共建良好生态需要各方共同努力。审计机构作为资本市场重要的中介服务机构，其执业质量和公信力，对实现资本市场持续健康发展至关重要。审计机构只有秉承诚实守信的底线、坚守风险和质量为先的执业操守、尊重专业求真的工匠文化，守好门，把好关，才能真正不辜负资本市场“看门人”的称号。

来源：21世纪经济报道   原标题：深视监管第九期｜监管机构、新证券法有话要说：审计机构如何做好“看门人”？