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[摘要]在内部控制具体实施过程中如何使其发挥效能，即内部控制有效性的问题，是当前的研究热点之一。内部控制有效性的内涵应包括内部控制目标、内部控制要素等。在借鉴国际内部控制有效性评价方法的基础上，得出风险基础评价法是未来的发展趋势，影响内部控制有效性的因素为评价主体、评价标准和评价范围等。认为应从优化控制环境、有效的内部控制披露制度、强化外部评价制度等几个方面完善内部控制有效性的评价。

[关键词]内部控制有效性；风险基础评价法；影响因素

[中图分类号]F275．2  [文献标识码]A  [文章编号]1008-889X(2010)01—80．05

合理保证经济活动的效率效果、保持财务报告的可靠性、防范舞弊一直是内部控制的最基本的功能，正是基于对这些功能的预期，内部控制的有效性才受到越来越多人的关注和研究。2007年4月，中国农业银行河北邯郸分行的金库管理员任晓峰和马向景利用金库管理混乱，偷盗金库资金达5 100万元之巨；2007年中国交通银行、北京银行、中国工商银行等挪用信贷资金高达50亿；2004年中航油新加坡公司从事石油衍生品造成5．54亿美元的巨额亏损，…追之原因，所有上述的公司都建立了相应的内部控制系统，但问题不是出在是否有内部控制，而是所建立的内部控制是否运行有效。再如美国的安然、世通、雷曼兄弟，法国的法兴银行等公司，也按照世界通行的标准建立了相应的内部控制，但这些公司财务舞弊案的出现，更加凸显了企业内部控制有效性的重要性，从而促使了美国《萨班斯一奥克斯法案》的出台。

一、内涵

企业内部控制的有效性就是内部控制为相关目标的实现提供超过合理保证水平的一种综合评价过程。如果保证水平处于有效内部控制区间内，则内部控制是有效的；如果保证水平低于名理水平，则内部控制是无效的保证。有效的内音控制应当包括设计的有效性和运行的有效性两音分。企业内部控制设计的有效性可以COSO鼎告，即以1992年内部控制的五要素和2004年盈业风险管理整体框架八要素作为判断依据，而盈业内部控制运行的有效性应当通过一定的评价法得出结论。

企业内部控制设计的有效性应当包括内部描制目标、内部控制要素等。

1．根据COSO报告(1992)对内部控制例

定义，内部控制的目标为合理保证财务报告的瓦靠性、经济的效率和效果、遵守适用的法律法彰等三类目标。按照COSO报告(2004)企业厨险管理框架，除了以上的三个目标外，还包括司略目标。企业的内部控制应合理保证会计资料创真实完整，合理保证财务报表不存在由于舞弊司错误而导致的重大错报，使企业选择和运用恰兰的会计政策并做出合理的

……

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