一、人力资源与工薪循环概述

不论是什么类型的企业，不论其经营业务与盈利方式如何，唯一不变的是都需要招聘员工来实现企业的各种职能。审计的人力资源与工薪循环，其实就是对被审计单位所有员工的雇佣与离职、工作时间的相关记录、工资的计算发放、企业各个部门工薪费用分配以及相关税费的情况进行了解。

如果再对这个循环的内容进行细致分类，一部分是根据职工提供劳动的实际收益部门，分配人工成本。另外一部分就是正常按照规定向职工发放的工资、奖金、津贴福利费等。以生产部门为例，在分配人工成本时应当注意区分该人工费用与产品的关联程度。与生产直接相关的人工费用直接计入到生产费用中，像辅助人工成本就应当计入到制造费用中。其他的部门也应当正常区分。

向职工支付的部分，除了正常的工资薪金之外，还要关注与之相关的税费。比如向职工支付的福利费、工会经费与职工教育经费以及按照国家规定缴纳的社会保险和住房公积金。

二、人力资源与工薪循环的资料清单

会计师事务所在审计企业的人工薪资等方面的内容时，为了提高效率，应当事先准备好需要企业提供的资料清单。主要应当包括但不限于下列内容：

1．企业财务部门提供的应付职工薪酬明细账、总账和其他有关会计凭证。

2．企业全体员工的名册和职工组织构成明细。

3．工资薪金发放政策和标准，这需要和员工名册配合使用，检查有没有吃空饷等现象。

4．企业计提和缴纳五险一金的基数与比例，可以要求企业的财务人员登录企业的社会保障网站，在网上查询职工缴纳五险一金的情况。

5．随机抽取的员工各个月份的考勤记录，由于现在使用考勤系统或者软件的公司越来越多，可以申请调取考勤系统的记录进行核验，比如钉钉的后台记录等。

6．工资计算表及支付工资的银行对账单和付款凭证。

工资虽然是企业的一项支出与费用，但是这体现着企业在承担社会责任方面是否尽心尽责。在实际的审计过程中要更多的与管理层和人事部门进行沟通，深入了解这个循环的基本情况。

在审计实操当中，人力资源与工资薪酬方面的审计，主要难度就在于每一个员工都是一个关键点。项目组在执行实质性程序时，应当以人为出发点，核验企业人工工资等方面是否合理。

下面就让小编带大家一起了解一下人力资源与工薪循环的实质性程序：

一、获取应付职工薪酬明细账

项目组成员通过被审计单位财务人员拿到企业的应付职工薪酬明细表之后，可以直接根据明细表上的数据进行核验。在个别情况下，客户并不会提供应付职工薪酬明细账，这时候可能需要审计人员根据科目余额表和总账的发生额自行编制一个明细表来计算填列。

在拿到或者计算出应付职工薪酬合计数之后，应当与报告数复核加计，检查两者是否相符。应付职工薪酬科目是不应当有借方余额的，如果出现大额的差异，应当查明原因，必要时进行重分类调整。

二、分析职工薪酬数据的合理性

项目组应当结合企业人员变动的实际情况，分析账簿上的期初期末余额变动是否合理。比如像滑雪度假区这样季节性的服务行业，在经营旺季会有大批的季节工入职，支付的职工薪资在账面上会反映出爆炸式的增长。针对这种异常的差异，审计人员可以参考连续两年的薪资计提标准，如果前后一致，那么可以接受。

除了异常的差异，还要关注职工人数与产能之间的变动关系是否匹配。结合企业员工的社保缴纳情况，明确被审计单位的职工范围，这样可以检测出与企业的关联公司的员工在工薪上有没有混淆。在工时与工资发放上，要坚持从双向检查，即工资部门核算的工资与财务部门记录的工资金额、人力部门记录的工时与生产部门记录的工时同时检查。

三、细节测试

1．如果客户提供了明细账，从账簿中抽取借方发生额较大的几笔凭证，根据凭证拿到支持业务的资料，比如工资计算表，银行付款凭证等。

2．测试五险一金。被审计单位的所在地不同，政策上可能会存在差异。有些地区是先计提，再实际付款缴纳；而像北京这样的城市则是先预缴五险一金。所以根据规定的不同，要采用不同的方法来关注少缴补缴的风险。

职工薪酬的按时足额发放，不仅关系到企业的生存发展，更关系到普通家庭的生计。审计人员应当有这样的一种责任感来认真对待薪资循环的审计程序，把风险与问题真正的识别出来。

在审计实操中，在执行与职工薪酬有关的审计实质性程序时，除了关注本身的科目余额之外，还要联系实际发生的业务，从不同的方向，证明企业所偿付的职工工资是真实合理的。下面就跟着小编一起来看看吧！

一、关于辞退福利

除了在职员工正常的工资福利费用，还有一些企业会存在内部退休的员工，或者企业支付给主动请辞的员工的补偿金等一些跟应付职工薪酬有关的非正常业务。对于这些职工本人没有选择权的辞退计划或者是职工愿意领取补偿而自愿接受裁减的，项目组成员应当复核辞退职工数量与企业制定的辞退补偿标准是否匹配，所有计提的辞退福利金额是否准确。

辞退性福利的发放是否存在跨期问题，也是审计人员应当关注的。在程序中应当复核实质性程序在一年以内，但是实际支付的时间超过一年的，是否按照折现之后的金额计量，折现率的选择是否合理，计算的金额是否准确等。

二、拆分贷方发生额

审计要求我们对相关认定要知其然，更要知其所以然。审计员要对应付职工薪酬的贷方发生额进行详细的拆分，把不属于应付职工薪酬的部分剔除出去，例如账务冲销、同借同贷等，尽量把相关性提升到最高。

把生产成本、制造费用、在建工程等相关的成本费用账户中的职工薪酬发生额相加得出全年累计发生额，与计提的职工薪酬合计数对比，产生的差异在经过追查后作出相应的调整。

三、应付职工薪酬的截止测试

在大多数的企业中，职工薪资的账务处理都是当月计提，次月发放。审计员应当针对资产负债表日后已经偿付的工资薪金，检查其是否发生在资产负债表日前，是否正确入账。对于年终奖，应当根据实际发放的日期，关注在这之前是否有完整的授权审批以及是否合理，存在较大差异的应当追查其支持性文件。

四、是否准确列报和披露

企业的财务报表应当根据恰当的编制基础来报告，作为其中一个科目的职工薪酬，其会计政策及会计估计的披露也应当合规，应付职工薪酬的列报应当正确、信息附注披露也应当恰当。

总结来说，在执行应付职工薪酬的实质性程序时，一是要与成本费用相关联，二是要注意跨期和实际发放与计提之间的时间差异。应付职工薪酬的准确性，是审计业务比较重要的一个环节，应当引起项目组的重视。

来源：内审网，审计之家编辑整理。