对往来款项的审计是审计中不可忽视的环节,因为它既是流动资产的重要组成部分,也是资产负债表的主要项目。认真、科学、有效地进行审计对于提高资金利用率,保障资产保值增值,促进经营者及时清理账款,维护购销双方合法权益具有重要的意义。 一、往来款项 在资产负债表的资产方,用来核算企业应收内容的项目主要有七个,分别为:应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款和其他应收款。这七个项目可以分为三组。 第一组为应收票据、应收账款和预付账款,主要核算与企业主营业务有关的应收款项,在审计人员按业务循环组织实施审计程序时,应收票据和应收账款通常被划入销售与收款循环,预付账款被归入采购与付款循环。 第二组为应收股利、应收利息和长期应收款,主要用来核算与企业筹资和投资有关的应收款项,审计人员在按照业务循环组织实施审计程序时通常将它们划入筹资与投资循环。 第三组为其他应收款,主要用来核算与企业经营活动无关的应收款项。在对其他应收款进行审计时,审计人员大多将其划入投资与筹资循环,有时也单独将其他应收款和其他应付款提出来进行审计,不划入任何业务循环中。对于前两组中六个报表项目,会计准则对其核算内容有直接而明确的规定,对于其他应收款项目的核算内容,企业会计准则是采用倒挤的方式加以规定的。这是其他应收款项目与其他六大应收项目的重大不同之处。 需要强调的是,当舞弊行为对财务报表不产生重大影响时,审计人员用以识别和应对财务报表重大错报风险的审计程序可能无法涉及这些行为,审计人员也不具备合格的资格和身分对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定。所以审计人员对潜在的舞弊行为的审计着眼点可放在判断这种故意行为是否可能导致财务报表出现重大错误,一旦可能影响到财务报表,这种行为就和财务报表审计目标发生了关联。但审计人员不能因为审计成本的增加而降低对其他应收款舞弊的关注。
二、往来款项舞弊的形式
1.利用其他应收款科目隐藏短期投资,截留投资收益。随着证券市场的蓬勃发展,很多企业热衷于将临时闲置的资金投入股市,以赚取更多收益。在阅读上市公司财务报告时,我们能够看到某些公司的资产中有大量的交易性金融资产。但是有些公司并不在它的资产负债表中披露其持有的短期投资。有很多企业出于种种原因不想让外部机构或人员得知企业投资于股票市场。比如某些企业用从银行贷来的款项炒股,上市公司用发行股票筹集的资金炒股,这些都属于违法违规行为。还有些企业不想给外部单位和个人留下自己主要依靠投资获利的印象,因而极力避免在财务报告上披露大额的投资收益。当然,还有些企业出于少缴税的目的或是管理层出于追求私人报酬最大化而隐藏短期投资,进而截留、侵吞投资收益。
三、往来款项舞弊的审计方法
1.了解被审计单位及其环境。可通过以下两方面进行:
2.审查企业的内部控制制度。审计人员应重点审查企业备用金的借款审批制度、长期欠款的转销审批制度、大额资金调拨审批制度、岗位轮换制度等,检查各个关键控制点是否发挥作用,从中寻找审计突破口,提高审计效率。