当前，审计查处的违法违纪案件线索越来越具有手段多样、方法隐秘、内容广泛、作案时间长等特点。如果审计方法、审计技巧运用不当，将会耗费大量审计资源，有时甚至用了大量的人力物力还没有审计成效。而恰当地运用审计方法、审计技巧，就能快速查处审计移送案件线索。结合个人多年的审计工作经验，简要介绍以下几种审计方法。库存现金的审计方法主要是现金盘库。首先要把握好盘库时机，一是审计过程中盘库，可以选择在审计刚进点的时候。假如发现被审计单位防范心理较强，也可以在审计进行了一段时间，处于审计中期或者后期进行。这时由于已经审计了一段时间，被审计单位可能会放松警惕，往往会取得意想不到的效果。二是审计实施结束后盘库。在审计实施阶段结束后，被审计单位会放松警惕，此时以其他名义到被审计单位进行突击盘点，也会取得到事半功倍的效果。三是多家单位时同步盘库。有的审计项目一个审计组分成几个审计小组同时审计多家单位，几个小组应同时对这些单位同时实施盘点，避免被审计单位之间相互串通、转移资料。还要注意盘库的时间安排。实施盘点最佳时间应选择在上午上班时，这样可防止被审计单位因下班到时不配合审计工作的情况，影响现金盘点预期效果。尤其要关注现金库内的实物。现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有经济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在盘库时应关注现金库中的个人存折、借条、押金条、发放福利清单和出纳人员记录的一些流水账等，以此为线索与审计其他事项相结合进行追查。比如在某县教委审计时，通过检查出纳保险柜里面的相关资料，发现了有关人员个人挪用公款的案件线索。重点关注四个方面：一是往来账款余额较大且长期不发生增减变动的，二是用多年前发生的费用原始凭证在当年报销核减个人往来欠款的，三是利用往来账户代收代支或转移收支的经济事项的，四是债权债务账户中的余额性质发生异常变化的情况等。比如在某街道审计时，发现该街道财政所所长在单位借了大量资金，然后用一笔工程项目支出冲销了借款，审计延伸调查后发现了相关人员的违法犯罪案件线索。重点审查投资增减变动以及结存情况，投资收取的股利分配等,审查是否存在假借投资之名的为个人牟利的问题。如审计发现某国有单位与其职工共同出资成立公司，同股同不同权，分红比例不同，甚至有的只有个人股分红而国有股不分红的问题。一是详细审查现金日记账、银行存款日记账，重点关注大额资金的支出是否存在异常情况。二是要关注重大经济事项的支出情况。对于发现支出有异常的经济事项，一定要仔细检查，重点检查其会计凭证、业务资料等资料，必要时还要到现场进行查看。如对某街道进行审计时，通过审查银行存款日记账，发现将应付给建设单位的工程款划给了项目经理个人，再通过调查项目经理个人的银行账户查出了有关人员涉嫌受贿的案件线索。通过相关数据资料的对比分析，可看出以下几种情况：不应出现的比例或绝对数出现；预期应该出现的相对数及指标差异却没有出现；其他潜在差错。审计人员将对比分析结果与风险分析结合，做出职业判断，确定审计重点和采取相应审计方法查处潜在的经济问题。如在某区审计时，通过分析扶贫项目施工单位的情况，发现众多项目都是由同一家施工企业承建。审计人员根据这个线索追踪下去，发现了有关人员涉嫌受贿的案件线索。要查处审计移送案件线索，一定要强化实地调查工作，争取获得第一手资料，往往能有新的发现。如在某区审计某涉农项目时，通过现场查勘发现了少建多处公路堡坎的问题，又通过实地走访了解到工程承包人员与相关领导干部是亲戚关系，最终发现了有关人员涉嫌受贿的案件线索。首先，要进行内部控制制度的符合性测试，确定内部控制制度是否存在薄弱环节和控制缺陷。其次重点进行内部控制制度操作程序的测试，即实质性测试，评价内部控制制度的执行力。如在某县交通局审计时，通过审查其文件资料，发现该单位同意其下属单位公路设计所包干使用农村公路勘测设计费的情况。再进一步查明公路设计所属于全额拨款事业单位，然后又用包干的方式使用勘测设计费，最终查出了相关人员违法违纪的案件线索。一是要综合运用其他部门的力量。首先要综合运用相关部门的资料进行综合对比分析。其次要与纪检、监察部门等密切配合，及时移交案件线索，加大对违法违纪案件的查处力度。比如近年来，国家加大了对农业农村工作的投入，但有些项目缺乏统一管理，几个部门都在实施相同或类似项目，就给违法犯罪分子留下了可乘之机。比如农村沼气池建设项目，有农委实施的项目，也有移民局实施的项目，还有水务局实施的大中型水库移民后期扶持项目。我们通过多个部门实施的类似项目的名册进行对比，查出名册重复的人员，再进行实地调查，往往能查出违法违纪案件线索。二是要运用抽查与详查相结合的方法。对于发现有异常情况的单位，对该单位的相关财务资料和业务资料，一定要进行仔细检查，不放过任何有用的线索，有些线索可能就隐藏在一些不易察觉的地方。一是做细，一方面及时向领导汇报，共同研究审计取证方案，将涉案事项发生的各种可能性和查证过程中可能会遇到的情况细细理出、条条分析，选择最佳的查证方法和工作步骤。另一方面不使被审计单位有所察觉而立即采取应对措施。二是做实，根据方案所确定的审计方法步骤，步步为营、件件落实，决不轻易放过任何一个疑点。三是灵活，再全面细致的方案都不可能预见到所有的情况，查证过程中要根据变化情况适时调整审计方法。
查处移送案件线索不仅是审计机关的法定职责和神圣使命，也是审计业务考核、优秀审计项目评比的主要的内容。由于重大违法违规问题一般都具有较强隐蔽性，因而查找案件线索往往存在一定的困难。但是，无论被审计单位作弊手段多么高明，都难免会留下蛛丝马迹。只要我们增强敏锐性，恰当运用审计方法和审计技巧，发现移送案件线索并不难。我们要做一个有心人，在财务分析、审计访谈、实地调察等审计工作中时刻注意分析和寻找与移送案件线索相关的信息，就一定会有所突破。（经责二处）
来源：内部审计网，首席审计官
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