一、知识介绍

最高审计机关国际组织（INTOSAI）指出:“除了合规性审计，还有另一种类型的审计，它涉及对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价，这就是绩效审计。”投资项目绩效审计是指审计人员通过审计，评价投资项目的经济性、效率性和效果性。

（一）投资项目绩效审计的内容

1、投资项目决策审计。主要包括对投资项目可行性研究的审计，对投资项目设计文件的审计，对资金来源及落实情况的审计。

2、投资项目管理审计。主要包括项目法人责任制审计，项目招投标审计，征地拆迁补偿审计，施工过程审计，工程监理审计等。

3、投资项目综合效益审计。主要包括审计项目建设工期是否按规定的工期建设完成，建成后能否正常运营，是否达到了设计能力，评价工期、生产能力对效益的影响；将投资概算与工程实际成本进行对比，综合分析评价投资项目是否经济、节约、有效；通过对项目投资回收期、财务净现值、内部收益率、投资收益率等经济指标的分析，评价项目投资的获得能力和偿债能力；对投资项目的社会效益、环境效益作出评价。

（二）投资项目绩效审计的标准

（1）国家有关法律法规。如国家颁布的《中华人民共和国建筑法》《中华人民共和国招标投标法》、《中华人民共和国建设工程质量管理条例》等。

（2）国家、行业、地区性的有关标准。如建设项目经济评价方法、各种建设项目评价指南、环境影响评价规范、建设项目实施程序规范、项目建设质量评定标准等。

（3）专业机构研究或制定的专业标准。如定额、标准消耗等，行业或地区平均水平、先进水平。

（4）具体投资项目的可行性研究报告、概算书、合同协议等。

（5）社会效益、环境效益的标准。如就业率的提高、产值的增长、资源利用率的提高、收入的增长等。

（6）上级部门制定的目标、计划等。

（7）被审计单位制定的一些控制制度、管理指标等。

（8）审计机关制定的评价标准。

（9）其他地区、其他国家同类工程的标准。

（三）投资项目绩效审计的方式

1、将投资项目绩效审计与项目预算执行、竣工决算审计结合进行。

2、将项目绩效审计与工程造价审计结合进行。

3、建立投资项目跟踪审计制度。

4、开展专项审计调查。

二、案例内容与过程

（一）立项根据

某家电企业主要生产冰箱，其产品规格品种齐全。该企业主要生产设备是20世纪90年代从国外引进的，由于引进时辅助设备不配套，限制了生产能力的发挥。随着消费者对家电产品性能要求的提高，以及家电行业竞争日益激烈，为了增加产量，提高产品质量和性能，厂部计划投资9500万元进行技术改造。

企业领导责成有关部门对项目进行了可行性研究，对市场需求、销售收入、生产成本及盈利水平等进行了预测和估算，并形成了如下技术改造的主要经济数据:

为了验证预期经济效益能否实现，审计部门将此技术改造方案列为绩效审计项目，进行事前审计。

（二）审计过程

1、进行市场调查。收集有关市场需求状况，产品水平及竞争能力、财务成本的数据，计划任务和可行性研究报告等资料。

2、审查技术改造项目的报批过程和资金来源，对改造方案的经济效益预测的有关数据资料核实、验证，对投资方案进行比较选择。

3、得出审计结论，提出审计建议。

（三）审计要点

1.审查销售预测资料的可靠性和预测数据的准确性

审计人员对新增产量的销售情况预测的准确性进行审查。技术改造项目完成后，因为该车间主要产品BCD-188型号系列的产品产量将有较大增长，这是本项目实施后应有的主要成果。为此，审计人员走访了有关部门，询证了经销人员，并将询证结果与可行性方案中的预测销售状况作了比较，取得了该产品畅销、一般和滞销条件下与原预测方案不同的数据，为作出技术改造投资决策提供了依据。

2.审查财务成本数据

（1）核实四种主要产品的单位利润额。根据改造前车间生产的主要产品的成本资料表，该车间每种产品的单位销售利润如下（见表1-1）:

表1-1产品的单位销售利润

（2）审查主要盈利产品在技术改造完工投产后的盈利水平。从表1-1所列数据可以看出，四种主要产品中单位销售利润最高的是BCD-188型号产品。因此，技术改造完工后新增的生产能力应主要用于增产BCD-188型号产品从技术条件和技术改造新增设备的角度考虑，改造完成后，BCD-188型号产的年产量为100万台，每年增加折旧费和维修费950万元。按照下式加以验算:

主要盈利产品达产盈利额

＝（技改完工达产数量-技改前生产量）×单位销售利润-新增固定成本额

＝（100-90）×454-950

＝3590（万元）

验证结果为，BCD-188型号产品在技术改造达到生产能力后，每年可新增利润3590万元。

3.评价投资效益

审计人员选用了考虑货币时间价值的动态计算方法进行评价。据以核实的有关数据为:技术改造期1年，项目投资9500万元为一次性投入，贷款年利率为10％，改造完成后年新增利润额为3590万元，从改造完工后的第1年开始偿还贷款。

（1）1年后技术改造完成的实际投资额为:

9500×（1＋10％）＝10450（万元）

其中差额950万元即为投入资金的货币时间价值。

（2）技术改造完工投产后，能用于偿还借款和每年新增利润的数额为3590万元，投资借款的还款期为:

投资偿还期＝10450÷3590≈2.91（年）

上项测试结果表明，用改造后的新增利润，只需2.91年即可还清银行借款本息，早于原计划4年的还款期。

三、案例分析与建议

审计部门在对该企业投资最大的技术改造项目进行了效益审计后，提交了审计报告。报告指出，审计部门在深入调查、取得大量证据的基础上，对原可行性研究方案中市场需求预测、产品成本及预期盈利水平等一系列主要经济数据进行了证实，对不准确的数据作了修正，补充完善了遗漏的环节，并对不同方案作了比较分析。

最后得出结论，该项技术改造工程在经济上是可行的。经过技术改造后冰箱的产量将有较大增长，主要盈利品种BCD-188型号产品的产量可增产10万台，年利润可增长3590万元，三年内即可用新增利润还本付息。

来源：综合互联网 CIA内审师小站