货币资金的内部审计

 货币资金的特点

货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的 一种资产。任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定数额的货币资  金。持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，可能关乎企业的命 脉。货币资金主要来源于资本的投入和营业收入，主要用于资产的取得 和费用的结付。总的来说，只有保持健康的、正的现金流，企业才能够 继续生存；如果出现现金流逆转迹象，产生了不健康的、负的现金流， 长此以往，企业将会陷入财务困境，并会使企业的持续经营能力持续降 低。

货币资金项目内部审计是企业内部审计的一个重要组成部分。根据 货币资金存放地点及用途的不同，货币资金内部审计主要包括库存现  金、银行存款和其他货币资金的审计。由于货币资金较容易产生弊端，货币资金的审计风险较高，需要花费的时间较长，涉及面也较广。

货币资金涉及的凭证和会计记录

货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要包括：

(1) 库存现金盘点表；

(2) 银行对账单；

(3) 银行存款余额调节表；

(4) 有关科目的记账凭证 (如库存现金收付款凭证、银行收付款
凭证等) ；

(5) 有关会计账簿 (如库存现金日记账、银行存款日记账等) 。

货币资金审计同交易循环测试之间的关系

货币资金与各交易循环均直接相关，如图所示。需要说明的是，图仅选取各业务循环中具有代表性的会计科目或财务报表项目 予以列示，并未包括各业务循环中与货币资金有关的全部会计科目或财 务报表项目。

 货币资金内部控制及其测试

内部控制要点

由于货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部控制，以确保全部应收取的货币资金均能收取，并及时正确地予以记录；全部货币资金支出是按照经批准的 用途进行的，并及时正确地予以记录；库存现金、银行存款报告正确， 并得以恰当保管；正确预测企业正常经营所需的货币资金收支额，确保 企业有充足又不过剩的货币资金余额。

在实务中，库存现金、银行存款和其他货币资金的转换比较频繁， 三者的内部控制目标、内部控制制度的制定与实施大致相似。因此，先 统一对货币资金的内部控制做一个概述，各自内部控制的特点以及控制 测试将在后面分述。一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该做到 以下几点： 

(1) 货币资金收支与记账的岗位分离； 

 (2) 货币资金收支要有合理、合法的凭据； 

 (3) 全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续； 

(4) 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； 

(5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符； 

 (6) 加强对货币资金收支业务的内部审计。

尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度 等不同，使得其与货币资金相关的内部控制内容有所不同，但以下要求 是通常应当共同遵循的。

1. 岗位分工及授权批准

(1) 企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的（更多内容可关注公众号CIA内审师小站 ）不相容岗位相互分离、制约 和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、 债权债务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。

(2) 企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措 施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。（更多内容可关注公众号CIA内审师小站 ）审批人应当 根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越 审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有 权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

(3) 企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。

①支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交 货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容， 并附有效经济合同或相关证明。

②支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行 审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

③支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核， 复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关 单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理 货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。

(4) 企业对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

(5) 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

2.现金和银行存款的管理

(1) 企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。

(2) 企业必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应 当通过银行办理转账结算。

(3) 企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。

企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。

(4)企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库” ，不得账外设账，严禁收款不入账。

(5) 企业应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开具账户，办理存款、取款和结算。

企业应当定期检查、清理银行账户的开具及使用情况，发现问题应 及时处理。企业应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的 管理与控制。

(6) 企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易 和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占 用他人资金；不准违反规定开具和使用银行账户。

(7)企业应当指定专人定期核对银行账户 (每月至少核对一次) ，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调 节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。

(8) 企业应当定期或不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因并做出处理。

3.票据及有关印章的管理

(1) 企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专 设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

(2) 企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所 需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严 格履行签字或盖章手续。

4.监督检查

(1) 企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。

(2) 货币资金监督检查的内容主要包括：

①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货 币资金业务不相容职务混岗的现象；

②货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授 权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；

③支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需 的全部印章交由一人保管的现象；

④票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。

对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及 时采取措施，加以纠正和完善。

货币资金审计中需要关注的事项或情形

货币资金是企业日常经营活动的起点和终点，其增减变动与被审计 单位的日常经营活动密切相关。较多舞弊案件都与被审计单位的货币资 金相关。在实施货币资金审计的过程中，如果被审计单位存在以下事项 或情形，内部审计人员需要保持警觉：

1.被审计单位的现金交易比例较高，且其结算模式与其所在的行业 常用的结算模式不同；

2.库存现金规模明显超过业务周转所需资金规模；

3.银行账户开具数量与企业实际的业务规模不匹配；

4.在没有经营业务的地区开具银行账户；

5.企业资金存放于管理层或员工个人账户；

6.货币资金收支金额与现金流量表不匹配；

7.不能提供银行对账单或银行存款余额调节表；    

8.存在长期或大量银行未达账项；                

9.银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”现象；

10.违反货币资金存放和使用规定 (如上市公司未经批准开具账户 转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等) ；

11.存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务；

12.被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证。

除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，内部审计人员在审计其他财务报表项目时，还可能关注到其他一些也需保持警觉的事项 或情形，具体如下：

1.存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来；

2.长期挂账的大额预付款项；

3.存在大额自有资金的同时，向银行高额举债；

4.付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应 商名称不一致；

5.开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持。