A饮料公司主要生产含乳饮料、饮用水、碳酸饮料、果汁饮料、休 闲食品五大类产品。它拥有五家子公司和多家下属工厂。A饮料公司通过原料采购、生产制造、市场营销分销和销售服务的全过程监控和质量 管理体系，以严格的测试标准，全面的负责人制度，确保产品质量达到 同行业中的较高标准。随着经营规模的迅速增长，企业风险管理日益重 要，A饮料公司已初步建成较为规范的全面风险管理体系和内部控制体 系，建立了覆盖总部和所属二级企业的全面风险管理组织体系和内部控 制体系，制定了《全面风险管理办法》《内部控制管理办法》《内部审 计实施流程》等全面风险管理制度。通过对某下属工厂近一年的采购项 目展开一系列内部审计流程，将风险导向内部审计全面贯穿到采购项目 的全过程。

       根据饮料企业存在的内外部风险因素分析，在了解下属企业的经营 环境、经营目标、业务流程及经营风险的前提下，内部审计人员对该下 属企业开展采购项目的专项审计，了解该企业的采购信息资料后，确定 采购审计的目标和重点审计内容，发现下属企业采购审计的风险点，根 据评估结果对下属企业风险从高到低进行排序，如果没有特殊的原因   (如舞弊事项等) ，审计顺序应该按照风险大小来排列，风险大的先  审，风险小的后审或不审。最后对采购审计的重要风险点进行详细分  析。

1.编制采购项目审计计划

(1) 釆购审计的目标

       首先，通过梳理北京工厂采购业务环节关键控制点，发现采购管理 中薄弱环节以及需改善的业务活动，以内部控制为主线，以风险管理为 导向，推动管理改善，降低风险；其次，通过对被审计单位的采购执行 问题和设计问题环节进行审查，从招投标管理、合同管理、供应商管理 和物资库存管理几个方面，包括详细审查采购申请计划、招标文件、招 标过程记录、招标结果，材料验收记录、入库记录、领用登记记录、材 料样品试验结果记录等进行审计，检查被审计单位采购管理的合理性和 合法性，发现采购管理中存在的风险，确保采购环节的质量安全性，从而促进企业的整体发展；最后，通过对被审计单位的各环节计划及完成 情况进行分析检查，确认和评估各环节是否存在导致采购风险的因素， 存在的主要问题和风险后果，并对采购管理中存在的问题提出改善建  议。

(2) 釆购审计的重点

       内部审计人员对饮料企业采购工作的基本情况，包括主要业务流 程、采购管理的模式、相关的管理和变动情况进行审查。

       内部审计人员对饮料企业采购内部控制制度的建立健全和执行情况 的有效性进行审查。

       内部审计人员重点审查采购招标定价过程；项目是否经过立项批准；投标单位的资格、信誉和经营状况；投标价格、中标价格及中标单 位；招标过程的公正性和执行情况。

       内部审计人员对饮料企业采购合同的合法性、完整性和有效性进行 审查和评价。所面临的风险包括盲目签订采购合同风险、合同无效风  险、合同条款不利风险、合同违约风险及合同档案管理混乱风险。

       内部审计人员对供应商选择的合理性和选择程序的合理性进行审 查。

       内部审计人员对下属企业物资管理进行审查，对员工运用化学药品 的合理性和合法性进行审查；对库房的数量和种类进行详细核查。

(3) 采购审计的方法

       通过审核物资采购的内部控制制度、釆购计划、采购合同、采购招 标、供应商选择、采购数量、采购价格、采购质量、材料的存储等更多 的审核点事项，用经验估计法和统计抽样方法来确定所需的符合性测试 样品的抽取样本量，使用的操作流程和功能测试两种方式和内部控制制 度的制度执行的有效性进行测试，以确定实质性测试范围和重点，利用 库存盘点、观察、询问等审计方法，对确定的审计重点进行实质性测  试。

(4) 采购审计的分工情况

       按照饮料企业的审计手册中审计组成员分工执行的要求，底稿由审 计组长一级复核，审计组其他成员分别审核釆购价格、采购合同、釆购 招标、供应商等相关内容，收集审计证据，并将其详细记录在工作底稿 中，最后由审计组长进行复核、整理、提炼，最后完成审计。采购审计 的分工情况。

2.建立风险评估模型，确定采购审计风险点

       因为物资采购审计具有特殊性，它的固有风险和控制风险是很高  的。内部审计人员可以在物资采购审计过程中抓住风险点，以减少审计 实践中存在的审计风险。接到审计任务后的审计人员，应首先了解物资 采购和项目管理的基本情况，形成一个整体概念。并在此基础上，（更多内容可关注公众号CIA内审师小站）根据 物资采购风险数据库和相关管理制度，并结合专业经验来判断内部审  计，确定了6个关键物资采购管理流程，并遵循以下流程梳理出一共11  个风险点，这些风险点作为此次审计项目备选的审计评估点。

       根据A饮料公司采购管理的相关流程，通过实地考察以及对釆购部 门工作人员的询问，调查以往审计发现的问题，查阅相关资料等方式收 集信息，进行风险评估，建立风险评估模型，制定风险评估相关标准， 以便选择风险因素。风险影响程度评分标准和风险发生可能性评分标准，根据计算出的风险重要性评估结果，确定审 计抽样标准。

       审计人员根据审计经验和现场情况对A饮料公司的釆购行为进行风 险因素的分析，采用以下公式：

       风险重要性=风险发生可能性×风险影响程度

       从评估中发现值得关注的风险因素，确定审计重点。A饮料公司采 购风险因素重要性分析

3.A饮料公司采购审计风险因素分析

       饮料公司采购的模式不同决定物资采购中存在的风险不同。根据上 述建立的风险评估模型，从全部11个风险点中筛选出7个值得关注的风 险点作为本次采购审计的重点。

(1) 采购招投标管理风险

       在市场竞争机制下，饮料公司招投标采购范围越来越广，且采购的 金额越来越大，其在物资采购过程中存在的问题也不断增多，风险不断 增加，主要表现在以下几个方面。

①招标过程风险。在招标的过程中存在“围标”“串标”的现象，或者 存在未按照招标必须多于三家的相关规定进行，其实公司已内定某单 位，其他的单位只是“陪标”走形式的现象。

②规避招标。饮料公司可能因为各种原因以花样繁多的方式“规避 招标” ，有的采购单位或釆购经办人以权谋私，与不法承包商或供应商 勾结进行“暗箱操作”。

③评标釆用“最低价中标”的方式，方法单一。釆用这种方式，使釆 购部门更重视的只是价格，报价越低越有优势，这样就存在供应商之间

互相“杀价”的现象，造成中标后项目不能按要求完工，容易引发恶性竞 争。此外，“最低价中标”这种方式太过单一，也容易导致出现公司后续 成本支出高于实际成本支出的现象，使物资的使用过程中出现的设施问 题、维护问题增加，从而使公司运行的成本增加。

(2) 釆购价格管理风险

       内部审计人员应关注供应商是否以小的计量单位报价，从而降低对 釆购价格的敏感度；要关注采购单价的小数点位数，特别要注意供应商 的报价与最终合同签订的报价是否一致；供应商对同一物资是否进行拆 分报价；是否做好市场询价，市场询价可以对物资的合理性、合法性起 到很好的控制，可以从源头杜绝浪费；要分析供应商原材料的来源，并 且完善采购成本中非正常因素的影响，这样有利于分析供应商原始成  本；报价单中是否规定了物资供应商的品牌，这样既可以避免供应    商“以次充好” ，也可以控制成本，保证质量；各个供应商的报价单 (品 类数量、税金等) 是否一致；特别要注意供应商在报价期间出具的说明 或证明以及报价过程中物资的边角料所产生的价值。

(3) 釆购合同管理风险

       供应商不具备执行实践能力，用虚假和有缺陷的合同身份与企业签 订供应合同，伪造证据，串通投标，以基准价贿赂等不正当手段，骗取 合同或订单。内部审计人员应对合同价格与供应商最终报价进行对比， 对可能存在的差异，重点关注小数位数；关注合同规定的品牌与供应商 报价时的品牌是否一致，合同规定的品牌与到货的品牌是否一致；关注报价时供应商承诺的优惠条件在合同或合同补充协议中是否体现；关注 合同中规定的条款是否得到了实现，重点检核违约责任；对于合同外的 物资要进行市场询价；注意查验核实签订合同时的公章及合同章的真伪；查核合同签订是否存在无截止日期的现象；对于只有公章没有签字 的合同要重点检核；查核合同签订有无不严谨、条款错误等现象。

(4) 釆购供应商管理风险

       饮料公司的供应商的选择是非常重要的，内部审计人员应重点审查公司的指定供应商的选择是否合理，供应商选择评价程序是否标准；是 否建立供货商评估小组，其工作人员是否公平公正；供应商是否有完整 的档案；筛选、排序、批准供应商信息是否流于形式；对供应商的档案 是否存在进行规范管理，建立《合格供应商目录》，定期开展对供应商 的审核和调查。

(5) 采购物资仓储风险

       物资仓储风险是指企业在出库、入库、盘点和日常管理等采购物资 过程中所面临的风险。要关注是否存在库存物资的统计台账和实际库存 不符，物资变质、丢失、损坏等现象；是否存在伪造和篡改物资的原始 记录，未建立供应商的电子档案制度等现象。存在这些风险是因为企业 过度追求“零库存”的目标，导致库存偏低、供应商供应不及时等缺货风 险，另一种情况是过度采购，导致库存物资积压等仓储损耗风险。内部 审计人员应关注物料是否存在非食用化学物质或者给人体健康造成危害 的其他物质；是否存在库房丢失物资现象所带来的安全风险；是否将物 资合格供应商名录细化至生产厂家并签批备案。

(6) 信息系统的安全性风险

       2008年，A饮料公司开始企业资源计划 (ERP) 系统试行，2009年 已经基本具备运行条件。随着ERP系统在企业全面上线，ERP系统中关 于物资采购模块实现获取订单、货到付款、开具发票等线上业务流程的 统一处理。通过自动审批和批量审批的信息化处理，简化了手工流程的 操作，提高了工作业务的流程效率。但是，因为快速方便，导致釆购业 务更依赖ERP系统，造成企业采购业务存在风险。这样的风险比较有传 递性，只要一个部门出现这样的风险，风险就会延续到其他的部门，因 此，系统安全运行也是企业的一大隐患。

(7) 釆购从业人员的职业道德风险

       采购业务在饮料公司中本身就存在较大的风险，由于市场的竞争， 采购成了高风险岗位，会出现企业釆购人员假公济私、牟取私利、收受 回扣等风险，这是由于企业的经办人或个人的责任心不强或管理培训水平低造成的。存在这样的人为风险，会导致企业形象和利益受损。风险 的影响力较大，因此，企业更需要加强对采购人员的职业道德的培训管 理，防止这样的风险发生。

       通过上述风险因素的分析，可以看出对物资采购进行审计是一个涉 及面广、内容涵盖多的审计项目。采取抽样的方法，对该下属公司的采 购审计将从涵盖上述7项风险点出发对4个方面进行审计。根据内审的项 目方案，审计项目组共分成4个小组，分别负责对招标比价管理、合同 管理、供应商管理和物资仓储管理4个方面进行审查。项目组成员按照 详细的审计方案，经批准后进行实施，对与审计事项相关的能够支持审 计结论的审计证据进行有针对性的收集。每组审计人员将各环节调查过 程、审计发现、评价标准、风险后果清晰地记录在工作底稿中。根据风 险因素重要性分析的结果，进行抽样。风险因素抽样比较

1.采购招标比价管理审计

       分工情况：该环节由A组审计人员进行详细审查。

(1) 关于招标比价是否规范问题

       审计人员调查发现，该厂灌装机备件在定价审计表内容显示，并没有现场进行报价，而是釆取谈判传真报价形式；在制盖模具的比价资料 中并未保留一次报价单的明细以及报告中没有显示现场比价情况。（更多内容可关注公众号CIA内审师小站）在现 场比价的只有两家供应商公司 (A公司和B公司) ，为了凑够三家供应 商，又与另一家D公司和首次两家参标公司进行传真报价。该厂采购并 没有依据“采购比价需三家以上供应商”制度进行。

       审计人员发现有如下两个原因：第一，釆购人员任职时间短，经验 不丰富，不清楚定价过程；第二，现场比价前邀请了三家供应商参与， 但是在招标比价时，C公司未能到现场，造成只有两家供应商参与，因 不符合三家比价要求，进行废标处理。后又与另一家公司进行三家共同 传真比价。

       审计人员评价依据釆购比价资料及定价结果审批表以及总部釆购管 理制度“比价须三家以上供应商参与”的标准进行审查以确定其审计证  据。发生这类问题的风险后果有如下两个方面：第一，定价结果审计表 上显示的形式或错误，导致管理者无法了解比价情况，存在潜在违规或 舞弊风险；第二，比价供应商不够三家、比价资料不全以及后补报价  单，易造成潜在漏标或舞弊风险。

       审计人员通过调查得出的结论为采购招标比价不规范，供应商数量 不够三家。

(2) 供应商之间报价是否差异问题

       审计人员调查发现，2013年北京工厂牵引机维修中标两家供应商， 分别为富康××公司和锦林××公司，经对年采购数量与两家供应商差价 进行比对，发现以下问题。

1) 在对采购价格比价时发现，有10种备件富康××公司的价格比锦 林××公司的价格低，个别物料相差100元以上，经对采购备件数量进行 比对，若从富康××公司釆购10种备件，其采购成本将降低8292.93元，  且2014年北京工厂已与富康××公司合作，物料质量应该可以满足公司现 在的需求，

2) 在对价格进行比价时发现，有12种备件锦林××公司的价格比富 康××公司的价格偏低。以下12种物料均从锦林公司釆购，已节约采购成 本约11565.60元，

       审计人员以釆购合同、采购发票为依据确定审计证据的真实性。其 得出的结论是牵引机备件供应商之间单价差异较大。发生这类问题的风 险后果是：若不从最低价釆购，采购成本会增加。

2.釆购合同管理审计

       分工情况：该环节由B组审计人员进行详细审查。

(1) 合同签订是否及时，供应商是否有违规问题

       通过审计人员调查，原废品销售合同有效期为一年，到期后均未提 供延期协议，延期到期后仍未进行招标比价及签订合同。2014年2月巡 检时曾提出该问题，以及收购鼎力××公司存在围标行为，工厂回复在  2014年5月整改，并将在5月列入黑名单。但截止审计日，工厂仍与原废 品收购鼎力××公司合作，财务结算时仍按报审的延期审批表在执行，审 计发现由于前期未能找到有效的供应商，从而导致合同未能及时签订。

       审计人员以废品销售合同、废品出售凭证、全年第一季度巡检报告 为依据进行审查。得出的结论是废品出售合同签订不及时，后期整改不 及时，其发生的风险后果是合同执行产生风险。

(2) 合同品牌是否有差异问题

       通过审计人员调查，2014年该工厂牵引机备件采购供应商为北京A  公司和北京B公司，釆购金额分别为8.09万元和4.18万元。经对采购牵引 机备件品牌进行核检发现，合同约定釆购品牌为“LH” ，但合同约定品  牌与实际釆购品牌存在差异。在抽查的四种牵引机备件中，有三种备件 品牌与合同品牌不一致。审计人员发现是由于某些备件“LH”牵引机本  身标的不清晰、供应商在报价时未能及时提醒相关人员导致所购物资与 合同不一致，出现采购风险。审计人员以牵引机备件合同和实地验证为

       依据进行审查，得出的结论是合同约定品牌与实际采购品牌不一致。其 发生此类问题的风险后果是由于标的不清晰，在招标过程中对参与新的 供应商存在不公平的现象，可能导致报价风险。

3.釆购供应商管理审计

       分工情况：该环节由C组审计人员进行详细审查。

(1) 参与招标供应商是否存在关联性问题

       审计人员调查发现，2014年该工厂牵引机参与招标供应商分别为中 山××公司、富乐××公司、捷林××公司，中标供应商为中山××公司。其 中中山××公司法人和富乐××公司股东为同一人，均为“赵××” 。（更多内容可关注公众号CIA内审师小站）审计发 现采购部门未对供应商的背景进行深入的了解。审计人员以招标信息、 北京××网为依据进行审查，得出的审计结论是参标的供应商中有两家供 应商之间存在关联关系。其发生此类问题的风险后果是报价不公平，可 能存在围标行为。

(2) 釆购标底是否存在泄露问题

       通过审计人员调查，经对报价单信息进行查看，牵引机和广告制作 上传采购台电子表格最后保存人均为“ZH” 。从采购平台操作流程分   析，不应出现此情况，从核查结果反映出的情况分析，电子表格最后一 次修改为同一个人。

       审计人员以电子采购平台报价单为依据进行审查，得出的结论是牵 引机和广告制作上传采购平台电子表格最后保存人均为“ZH” 。发生此 类问题的风险后果是存在将标底泄露的风险。

4.采购物资仓储管理审计

       分工情况：该环节由D组审计人员进行详细审查。

(1) 化学药品领用记录不全问题

       审计人员对化学药品进行现场抽盘，抽查化学药品73种， 占比    27% 。其中有三种化学药品存在实物与台账盘点不符的问题，有两种化 学药品没有登记厂家供货，另有一种有毒化学药品存在按克领取情况， 但台账没有记录领用数量及领用人，存在潜在流失及安全风险，

       审计人员发现，上述问题出现是由于缺少制度管理，领用、记录、 盘点过程不细心。审计人员以现场盘点和台账为依据进行审查，得出的 审计结论是化学药品账务管理存在账实不符的现象，需进一步提高管理 水平。发生此类问题的后果是易造成潜在化学药品丢失无法追查等风  险。

(2) 成品库存盘点，信息系统问题

       通过审计人员调查，北京工厂2008年运用“WMS仓储管理系统”后 从未进行系统更新， 目前系统较为落后，而且系统操作比较烦琐，从系 统中数据导出存在困难。公司各业务部门对产成品进行盘点，只是  将“ERP系统数据”与“WMS仓储管理系统”进行核对，未对账实进行核实。

       由于系统不能导出库位、产品等信息，未能提供纸质库位产品信息，库房高度较高，为库存盘点带来不便，审计人员对库房进行了抽  盘，在抽盘1056库位过程中，存在两个库位产品与实际系统数据不一致 的情况。经审计人员发现是系统从2008年上线后至今未升级，WMS系统现在异常。

       审计人员以实地盘点为依据进行审查，得出的结论是工厂“WMS仓 储管理系统”未升级，系统中导不出任务表单，无法依据库位产品信息 对实物进行盘点。其发生此类问题的后果是库房盘点只是将“ERP系统 数据”与“WMS仓储管理系统”进行核对，不对账实进行核实，存在产成 品管控缺陷的风险。

       通过以上四组审计人员的分工实施调查情况，对涵盖了七项风险因 素的采购审计招投标价格管理、采购合同管理、供应商管理及物资仓储 管理这四个方面进行了详细的审查。具体的实施过程体现在每组人员的 工作底稿中，根据审计目的、范围、内容和要求，审计取证是否完整充 分，应对审计人员编制的工作底稿进行复核。由审计组长汇总审计发现 的问题，总结在审计过程中发现不合规定的地方和潜在风险及可能带来 的后果，对各项风险因素提出应对措施和建设性的意见。

1.物资釆购审计过程中主要发现的问题汇总

(1) 物资采购招标比价不规范，制度执行不严格；

(2) 物资采购供应商之间报价存在差异但未选择价格更低的供应 商；

(3) 物资采购合同管理混乱，废品合同签订不及时；

(4) 物资采购品牌与合同品牌不一致；

(5) 供应商管理中存在漏洞，供应商之间存在关联性；

(6) 存在采购标底泄露问题；

(7) 物资仓储管理中存在领用记录不全现象；

(8) 物资仓储盘点过程中存在信息系统问题。

2.对物资釆购审计过程中发现的问题提出建议

(1) 建议严格按照招标标准，需符合“公开选购、公开竞争、公正交易”的原则，在开展招标比价时，审批表上要体现时间、地点、比价 形式等详细信息；在制定招标比价前保留明细表以备核查；开展现场招标比价前，联系大于三家的供应商，邀请的招标单位需具有良好信誉、 资质和财务情况，其达到要求后才可以进行谈判定价，如达不到要求， 获得领导批准后方可进行。

(2) 建议该工厂建立一套相互制约的釆购比价控制制度，对供应 商实行按“同质比价格、同价比服务、（更多内容可关注公众号CIA内审师小站）优胜劣汰”的管理办法。对该工厂 选择价格占优势的厂家进行备件更换，后期同类物料供应商若签订两家 或两家以上供应商及备用供应商，当价格偏差较大时及时更换供应商以 便成本控制。

(3) 建议加强合同的管理，严格按照合同签订流程，对于废品合 同签订不及时问题，完善合同管理制度，有重大的合同变更有相应的解 决办法，需根据总公司审计部统一整合规划要求，对废品出售进行重新 招标，将签订废品新合同，从而加强对废品的出售管理。

(4) 建议被审计单位在审计结束前对备件维修明细进行详细核 对，后期增强标的清晰度加强供应商管控。提高物料验收人员业务能 力。

(5) 建议在选择供应商之前做好网上调查工作和现场调查工作， 详细调查供应商的具体情况、组织能力、原材料真实度、建立供应商潜 在问题、调查和跟踪程序，进行供应商资料的提选、审批，符合要求方 可参标，避免参标供应商之间存在关联性。

(6) 建议根据规定执行，标底是招投标单位的绝密资料，不能泄 露。在招标采购活动中，一旦设立了“标底” ，就等于基本上确定了招标 采购项目的“中标”和“成交”价格。该工厂需要明确采购平台管控制度， 规定釆购人员纪律行为以及监督人员职责，保密工作一定做好，规避标 底泄露风险。

(7) 建议物资仓储一定严格管理，不能出现漏洞，尤其是饮料企 业化学药品的领用情况，对于化学药品生产厂家与台账记录不符情况， 以及考虑到后期化学药品追溯问题，将化学药品合格供应商名录细化至 生产厂家并签批备案，从审计后到货的化学药品按合格供应商名录中供

       货厂家、生产厂家验查收货并记录。针对账务不符情况，审计结束前制 定化学药品库点检排期，由库房管理员或指定人员进行相应点检。

(8) 建议每周对自动化立体库存在的异常数据进行进库盘点，手 动出库核实产品信息，手工记录，核对ERP系统库存，对自动化立体库 软件系统进行升级，更换软件系统及服务器系统，增加导出库位、产品 信息等仓储管理功能，MWS系统升级报告已上报设备动力部及相关负 部门审批。

       综上所述，通过对该厂进行釆购审计，审计部门全面了解了采购的 基本情况，深入掌握了饮料公司在采购方面的主要业务普遍存在的倾向 性、规律性的问题，对采购审计中发现的问题提出建议，并出具了采购 审计报告。审计人员针对这些问题和风险，从事前预防、前移风险防范 关口；事中防范、构筑风险控制屏障；事后监督、化解风险减少损失等 方面提出了应对策略。以风险为导向的内部审计在企业采购项目中的应 用为企业更好的经营和发展提供了有力的保障。