党中央高度重视审计工作，要求不断加大对权力集中、资金密集、资源富集、资产聚集的重点岗位、重点事项和重点环节的审计监督力度，充分发挥审计在反腐治乱中的重要作用。落实好党中央对审计工作的要求，审计人员必须坚持用政治眼光观察和分析经济社会问题，把政治导向、政治要求贯穿审计工作全过程，沿着“政治—政策—项目—资金”这条主线，通过管好“钱袋子”“账本子”，推动规范用权，形成全面从严治党合力。本文结合审计实践，从四个方面阐述审计发现问题线索核查中的审计思路和方法。

一、分析业务特征，盯住“钱”、看好“权”

        案件线索的核查，要从宏观着眼，微观入手，紧扣被审计单位的重点工作，深入分析业务特征，通过“钱袋子”“账本子”的分析，查找问题线索。

        准确完整掌握业务特征。问题线索一般都具有隐蔽性和复杂性，仅从被审计单位的业务资料、财务账表上不易发现明显问题。要做好问题线索的核查，须通过学习研究和审计调查，从历史沿革、政策背景、业务流程、数据生产、内部控制等多个角度入手，梳理被审计单位的重点工作，以财政财务收支真实合法效益为切入点，抽取部分重点工作进行“穿透式”核查，掌握被审计单位的业务特征和管理情况。

        盯住“钱”、看好“权”。审计中要盯住“钱”“权”“人”，查找是否存在个别领导干部利用制度漏洞和职务之便进行权力寻租或为本人、特定关系人谋利的问题线索。在财政资金的分配、基金的管理使用、贷款的审批等业务中，既要关注最终的用款人，又要关注资金分配中权力的运行情况。核查是否存在“关键少数”干预或插手资金分配的情况，并对其中可能存在的风险情况进行判别，判断是制度不健全还是审批决策不规范，是个别案例还是特殊安排。虽然被审计单位各不相同，每个问题线索呈现的特征也千差万别，但如果被审计单位管理薄弱、监督缺位，就很容易滋生违纪违法问题。

二、摸清权力运行边界，发现违规点

        在审计中要想快速厘清权力运行的边界，应关注重点问题、重点部门，掌握权力运行的特征，发现违规点。

        关注经济业务中的重点问题。结合历年内外部审计、巡视检查等形成的报告和结论性资料，梳理归纳被审计单位存在的问题，对屡审屡犯的问题重点关注。锁定被审计单位在业务管理和资金运用中存在的重点问题，进一步了解问题背后的原因，同时了解出现问题部门的分管领导和单位负责人履职情况，对其任期内业务规模扩张、偏离政策初衷，最终形成财政或金融风险的问题加以重点关注。

        关注被审计单位的重点部门。重点关注项目或资金审批、核查、投资决策等权力集中的部门，以及单位内部涉及资金调度、分配、使用的相关部门，收集上述部门的各类制度文件。通过对制度文件的梳理分析，掌握制度要求和实际执行情况的差异，为后续“穿透式”审计做好准备。同时，对重点部门风险管理和内部控制机制进行核查，掌握审批机制建立情况，查找是否存在寻租空间。

二、紧盯重点环节和重点人员，分析可能存在的利益输送

        在权力运行梳理分析的基础上，如果发现业务开展偏离主责主业、业务决策违反制度要求等问题，应从两个方面进行核查。

        盯住业务开展的重点环节。利益输送通常隐藏在业务交易中，经济利益回流一定存在业务上的违规。审计人员应结合具体项目或审批资料，针对被审计单位重点部门工作中的重点环节，分析在什么环节容易出现人为操作的空间，在哪些资源上可以实现权力变现。把“由上至下”和“由下及上”结合起来，既要判断资金、资源使用人是否符合政策标准，又要关注资金的使用情况和效果发挥情况。如重点关注企业获得贷款后形成不良资产、特定关系人享受高额补贴等情况。

        盯住重点人员。梳理各决策环节的审批人员，对重点人员的社会背景、任期进行深入了解，重点关注“一把手”履职情况，检查其是否落实国家政策要求、推动防范化解风险，是否围绕主责主业开展工作。同时，对被审计单位“一把手”审核同意或签批的本单位与外部单位、个人资金收支情况进行重点核查，循着资金流向，从政策要求、预算安排、资金拨付一直追踪到项目、个人，揭示业务背后的钱权交易和利益输送。

三、严谨细致发现异常，抽丝剥茧还原真相

        当前腐败手段隐形变异、不断翻新，“白手套”、利益“代言人”等各类表面关系的割裂，以及“期权式”腐败的约定，都无法通过简单的分析锁定，审计人员应关注细节，结合多种数据，查找违纪违法问题线索。

        关注业务中的细节。从被审计单位的财务资料、业务资料等入手，运用多种方法对“账”“表”“证”进行分析，发现违纪违法问题。通常来讲，可以从不符合业务规定支出的咨询费、为规避政策红线拆分审批金额、规避上会或上级部门审批等异常情况查找问题线索。如审计人员在预算执行审计中，发现40余万元的“咨询费”支出不符合财务管理规定，通过深入分析，发现咨询专家还参与了被审计单位的多个事项，咨询费背后隐藏着单位“一把手”与咨询专家的利益勾结。

        关注资金流向中的细节。财政金融领域职务犯罪行为越来越隐蔽、复杂，跨部门、跨区域的特征凸显，公职人员利用职务之便或影响力为他人谋利后，收受的好处逐渐由现金、房产演化为他人代持的股权、股票、投资机会等，这些都增加了审计核查的难度。因此，审计人员更需关注资金流向中的细节，通过对资金流向的分析，找出财政资金或贷款发放后，收款企业对公账户与个人资金往来情况、股权变动情况、企业发展情况等。有些账户是代持，有些账户是本人持有，所有这些都可以通过账户资金进出频繁程度、往来的形式和活动轨迹等特征体现，审计人员可以沿着这些线索，通过资金流向深挖“利益代言人”。（作者单位：审计署驻兰州特派员办事处）

文：裴文华

来源：南山桃花斋、内审小兵