效果性原则是指内部审计师应当选择预计审计效果最好的项目进行审计。审计效果主要包括促进被审计单位资源利用的经济性、效率性和效果性的提高；促进被审计单位更有效地行使计划、组织、领导和控制等管理职能。

       风险适中原则是指内部审计人员由于各种条件的限制，会存在评价不当、建议不切合实际等可能性，即存在审计风险。为了降低这种风险，在进行项目选择时，应仔细研究和分析各种可能的风险因素。进行绩效审计风险时不能盲目求新，以防范审计风险。

估算审计成本原则是指内部审计人员应当合理估算审计活动开展的成本，并根据现有资源情况做出合理安排。一般选择合乎成本要求的项目进行审计。

绩效审计的评价

       根据我国《第2202号内部审计具体准则——绩效审计》的规定，绩效审计评价标准应当具有可靠性、客观性和可比性等特征。可靠性，指在相同的环境和条件下，不同的评价人员运用同样的标准能够得出同样 的结论；客观性，指审计评价标准应该客观公正，不受任何单位内审师和个人偏见或分歧的影响；可比性，指与针对其他类似机构或活动的绩效审计中应用的标准一致，且与以前针对被审计对象开展的绩效审计所应用的标准一致。

       2、绩效审计评价标准的来源

       内部审计机构和内部审计人员应当选择适当的绩效审计评价标准。绩效审计评价标准应当具有可靠性、客观性和可比性等特征。绩效审计评价标准的来源主要包括：

       (1) 有关法律法规、方针、政策、规章制度等的规定；

       (2) 国家部门、行业组织公布的行业指标；

       (3) 组织制定的目标、计划、预算、定额等；

       (4) 同类指标的历史数据和国际数据；

       (5) 同行业的实践标准、经验和做法。

       3、确定绩效审计评价标准的原则

       从绩效审计评价标准的来源中可以看出，绩效审计的评价标准在满足公认会计准则和相关法律法规规定的基础上，更多地以被审计单位预先设定的绩效目标、行业标准或者公认的标杆企业的绩效等一些非法律形式的文件为依据。这些标准与财务审计的标准相比，具有一定的灵活性和多样性，审计人员在确定绩效审计评价标准时需要采用以下原则。

       (1) 评价标准具有权威性或公认性

       绩效审计评价标准的权威性和公认性是内部审计人员在选择绩效审计标准时最先考虑的问题。法律法规和公司的规章制度能够对经营管理活动的绩效进行评价的，应首选其作为评价标准，以满足权威性的要求。在不存在明确具体规定的情况下，审计人员应当尽可能使用社会公众认可的标准对相关活动的绩效进行评价，如同行业公认的一般标准和专家意见等，以满足公认性的要求。如果审计人员确实无法找到明确的评价标准，则应当通过对审计事实进行罗列，使用一些普遍适用的公理和原则作为依据进行分析，使审计结论和意见更具有客观性。

       绩效审计评价标准既包括定量标准又包括定性标准。定量标准与定性标准相比，具有精确度高和说服力强等优点，因此，内部审计人员应尽可能采用定量标准对被审计单位的绩效做出评价和判断。但是受客观条件和绩效性质等因素的限制，有时无法使用科学有效的定量指标对绩效进行衡量，此时，审计人员需要借助定性评价标准，依据被审计单位的特点，采用问卷调查、专家咨询等方法，将相关法律法规和利益相关者的要求融入评价标准中，使定性评价标准与定量评价标准具有相同的效果。

       4、加强与利益相关方的沟通

       内部审计机构和内部审计人员在确定绩效审计评价标准时，应当与组织管理层进行沟通，在双方认可的基础上确定绩效审计评价标准。即对于拟采用的评价标准，审计人员要充分征求被审计对象的意见，在得到被审计对象的认可和理解之后才能采用。由于绩效评价标准具有灵活性和多样性的特点，不同的评价标准可能得出不同的审计结论，因此，审计人员应当在审计报告中说明绩效评价标准的来源、选择的依据、利益相关方沟通过程中的重要信息以及其他使报告使用者充分理解报告内容所需的信息。

绩效审计的专门分析评价方法

       2、比较分析法，即通过分析、比较数据间的关系、趋势或者比率获取审计证据的方法。比较分析法可以用于横向比较，即不同企业在同一时期的数据进行比较；也可以用于纵向比较，即同一企业不同时期的数据进行比较。用于比较的数据可以是相对数，也可以是绝对数。在使用比较分析法时，应当注意数据间是否具有可比性，即用于比较的数据在含义、内容、计算口径和计算基础等方面是一致的。

       3、因素分析法，是依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种方法。因素分析法既可以全面分析各因素对某一经济指标的影响，又可以单独分析某个因素对经济指标的影响，在财务分析中应用颇为广泛。该方法适用于分析有较多互相关联性较强的因素的综合问题。

       4、量本利分析法，是在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系，为利润预测和规划、会计决策和控制提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

       5、专题讨论会，即通过召集组织相关管理人员就经营管理活动特定项目或者业务的具体问题进行讨论的方法。专题研讨会可以用于绩效审计的各个阶段，通常对初步调查的结果和有关审计结论做出判断时，审计人员会召开专题讨论会，讨论分析发现的问题和观察到的现象以及可能采用的衡量方法，对立方进行公开辩论，使审计人员获得专业领域的知识，达成一致的观点和立场。

       6、标杆法，即对经营管理活动状况进行观察和检查，通过与组织内外部相同或者相似经营管理活动的最佳实务进行比较的方法。在绩效审计中，将被审计对象的绩效与内部或外部的标杆绩效对比分析，从而对其绩效进行评价。标杆法适用于存在先进的公司作为标杆并且能够确定需要对照和借鉴的事项的情况。

       7、调查法，即凭借一定的手段和方式 (如访谈、问卷等) ，对某种或者某几种现象、事实进行考察，通过对搜集到的各种资料进行分析处理，进而得出结论的方法。调查法一般建立在抽样的基础之上，通过非交互式的方式获取信息，因此，需要对调查内容进行精心设计，并对反馈资料进行科学的整理分析，最终推断总体，形成审计结论。问卷调查法是最常用的调查法之一，可以收集大量的第一手资料，扩大审计的覆盖面，形成比较充分的审计证据且成本较低，但是这种方法容易受调查问卷的设计水平和调查人员或单位重视程度的影响。

       8、成本效益 (效果) 分析法，即通过分析成本和效益 (效果) 之间的关系，以每单位效益 (效果) 所消耗的成本来评价项目效益 (效果) 的方法。通过将无形的成本效益进行货币化，可以更加直观地对成本效益进行分析评价。但是，如果被审计对象的成本效益难以货币化或者项目过于复杂，则这种方法的使用就会受到限制。而且在衡量成本效益时需要进行复杂的调整，容易被操纵。涉及货币时间价值时，折现率和评估相关风险的确定较为困难。

       9、数据包络分析法，即以相对效率概念为基础，以线性规划为工具，应用数学规划模型计算比较决策单元之间的相对效率，对评价对象做出评价的方法。这种方法不同于传统的成本效益评价方法，考虑了多种资源的运用和多种产品或服务的产生，不仅可以用于比较提供相同或相似产品和服务的多个单位之间的效率，而且可以用来研究多种投资项目方案之间的相对有效性，将每个单位或投资项目视为一个决策单元进行比较分析。

       10、目标成果法，即根据实际产出成果评价被审计单位或者项目的目标是否实现，将产出成果与事先确定的目标和需求进行对比，确定目标实现程度的方法。该方法可以帮助审计人员发现经营管理中存在的问题，从而提出建设性的建议。使用目标成果法要求被审计单位必须具有明确的目标，该目标是一贯执行的且执行过程中受到较少的干扰。但实际上，被审计单位的目标大多时候并不是明确和具体的，且最终成果的偏离是多种因素共同作用导致的，因此，在进行评价时要对各种因素的影响进行综合考虑。

11、公众评价法，即通过专家评估、公众问卷及抽样调查等方式，获取具有重要参考价值的证据信息，评价目标实现程度的方法。公众评价法可以用于对公共部门行为效果和结果、服务质量以及政府形象的评价，也可以用于对企业新产品市场评估、客户满意度评价等。

       绩效审计的对象包括企业的全部生产经营活动，与财务收支审计相比，其审计内容更多，涉及面更广，情况也更为复杂。因此，很难形成像财务审计那样统一的评价标准。不同的行业、企业、部门和项目可能会出现多种不同的评价标准。如何选择一套评价标准可以科学合理地对被审计对象的绩效进行评价，是内部绩效审计中需要解决的最关键的问题。采用的评价标准要尽可能权威，具有公认性，同时具有可操作性，符合市场运作规则，以保证评价相对客观准确，以对企业提出建设性的意见和建议。

       2、审计实施方案要突出重点，具有可操作性

       绩效审计在计划阶段，应当找出对企业影响较大、绩效提升空间较大的项目进行重点审计。绩效审计的时间和人员以及可以利用的资源是有限的，因此，不可能对企业所有的经营管理相关的业务均进行审计。 在审计计划阶段，合理进行人员和资源安排，在有限资源的情况下，突出审计重点，发挥最大的效用。

       3、提高审计人员的专业素质

       在绩效审计的实施过程中，需要运用多种专业的方法，如回归分析法、线性规划法等数学分析方法，本量利分析法、预测分析法和决策分析法等现代管理法，微观和宏观相结合的方法等进行判断和评价。因此，绩效审计需要同时运用多个学科的知识。 目前，我国企业的内部审计人员大多具备财务或审计专业背景，而缺乏评价经济管理工作效益的意识、知识、技能和经验。因此，企业的内部审计机构应当在选择多种类型的复合型人才的基础上，加强对内部审计人员专业素质的培养，定期对审计人员进行与内部审计相关的技能培训，聘请专家或学者对企业的内部审计工作提供技术支持。

       4、不断对审计技术进行创新

       绩效审计具有范围大、标准灵活等特点，其审计难度要高于传统的财务收支审计的难度。内部审计人员需要突破以往较为单一的财务审计方法，将审计与统计学、经济学、管理学等学科知识相联系，借鉴多个学科的分析方法。同时借鉴外部先进经验，在审计技术上不断创新，在对企业的供、产、销等业务活动熟悉了解的基础上，结合企业的实际情况对经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行审计。

       5、审计建议具有建设性和可操作性

       内部审计人员在深入了解企业经营管理流程的基础上，通过专业的分析方法可以找出企业目前存在的问题。针对发现的问题，内部审计人员应当就如何改善目前状况和提高绩效提出具体的建议。提出的建议应当具有可操作性、建设性，能够切实可行地帮助企业加强经营管理，提升业绩。应当就提出的建议与具体负责人进行沟通，使其意识到存在的问题并乐于接受和整改，以达到提升企业绩效的目的。