会计师事务所往往囿于成本限制，无法对交易对手开展充分的现场调查，但本案例说明，只有充分调查取证，才能真正发现问题。

【案例详情】

2009年1月，某化妆品企业 A集团与B企业共同出资在西部某市成立了化妆品生产加工企业 C。五年来，C企业规模不断壮大，资产总额从1.6亿元增加到2013年的5亿元，就业人数也大幅度增加， 但该企业盈利状况一般，基本处于微利状态。五年来，C企业仅上缴企业所得税20余万元。

一、从成本账目发现原材料进价过高

审计组进驻C企业后，与C企业总经理谈话。总经理谈到因为企业成本较高，企业盈利能力较差。审计人员审查企业的成本账目发现:原材料和人力成本是构成C企业总成本的最重要的两大因素，分别占46%和41%。进一步分析发现，C企业当初之所以落户西部某市，就是因为人员工资低。结合企业雇工人数和代扣代缴个人所得税记录，该企业人力成本没有虚构成分。但是主要原材料香精、包装物、废弃动植物油等价格畸高，单价约为市场价的2.3倍。从原材料来源渠道看，均购自B企业。

 
二、从收入账目发现产品销售价过低

审计组审查企业的收入账目也发现，C企业产品加工出来后，以成本加成的方式销售，加成率约为10%,仅仅覆盖了企业的总成本费用并略有盈利。C企业的产品售价明显低于市场同类产品价格。同时， C企业的销售渠道单一，均为A集团。审计组派员奔赴东部某省的A集团和东南某省的B企业，结果发现，C企业生产加工的产品以较低的结算价销售给A集团，而C企业的原材料虽然来自B企业，但B企业业务单-，只销售香料等原材料，而销售对象居然只有C企业一家。那么为什么A、B、C企业如此共生呢？审计人员陷于苦思之中。 

三、关联交易只为逃避纳税

审计发现，A、B、C企业虽然身在三地，但控制人实为同一人。由于进一步发现B企业原材料采购也来自A集团，A集团从市场上购买原材料后， 以较高价格卖给B企业，再转卖给C企业，这样， 利润再次留存在A集团。而A集团因其拥有的系列生产技术专利而被评为高新技术企业，享受15%的低税率优惠。至此，由集团策划的关联交易路径一目了然。A集团通过内部成员企业间的关联交易转移集团利润，再利用国家税收的优惠政策，达到了少缴税款的目的，导致了税收流失。2009年至2013年，A集团共减征企业所得税并相应获利5.93亿元。面对审计人员掌握的外部同类产品价格、同类原材料价格以及关联交易的证据，A集团不得不承认其内部关联交易成立，并承认未完整准确地给税务机关提供关联交易资料。其做法不符合《中华人民共和国企业所得税法》第四十四条“企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的， 税务机关有权依法核定其应纳税所得额”的规定。税务机关对其进行重新核定，追缴了相关税款。 

【技巧小结】 

本案例中，审计人员充分运用了内查与外调相结合的方法，特别是运用厘清账内资金关系、账外业务关系以及企业利害相关人关系等三大关系审计技巧，全面分析出关联交易的意图、脉络，在充分掌握相关产品和原材料的市场定价原则基础上， 锁定了集团公司利用不正当内部交易偷逃企业所得税的事实。审计思路清晰，审计方法得当，对关联交易审计有很好的借鉴意义。