导读：在企业的日常经营活动中，货币资金是企业流动性最强、风险最高的资产之一。本文将从货币资金舞弊的常见手段出发，探讨相应的审计策略，以期为企业的财务管理和审计监督提供参考。

以下是对货币资金舞弊的详细分析：

第一部分 货币资金舞弊的常见手段

一、货币资金舞弊的常见手段

1. 票据造假

   • 企业可能通过伪造银行承兑汇票、虚假背书等方式，虚构银行承兑汇票的购入、置换、贴现交易，以及以银行承兑汇票支付合同预付款等，从而虚增资产、负债、营业收入和利润。

   • 例如，博元投资就曾伪造银行承兑汇票并进行虚假背书，导致其年度报告中的财务数据存在虚假记载。

2. 银行账户造假

   • 企业可能通过外部借款、使用自有资金或伪造银行单据的方式，虚构应收账款的收回，虚增货币资金。

   • 例如，欣泰电气和康美药业就曾通过这种方式虚构财务数据，导致IPO申请文件和年度报告中的财务数据存在虚假记载。

3. 会计处理造假

   • 企业可能通过不合理的会计处理手段，如大额预付款项挂账、银行函证未回函等，掩盖真实的财务状况。

   • 某些公司还可能存在债务违约且被出具非标准意见的审计报告的情况，这通常表明其财务状况存在问题。

4. 内部人员挪用或侵吞

   • 企业内部人员，如出纳等，可能利用职务之便，挪用或侵吞公司货币资金。

   • 例如，某国有单位的出纳采用头尾不一的方法，长期挪用公司款项用于炒股票。

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二、货币资金舞弊的征兆

1. 受限货币资金占比较高

   • 当企业的受限货币资金占比较高时，可能表明其货币资金的使用受到限制，存在舞弊的风险。

2. 频繁的票据贴现

   • 企业频繁的票据贴现行为可能意味着其存在资金短缺或试图掩盖真实的财务状况。

3. 存在大量货币资金的情况下频繁发生债务违约

   • 如果企业在拥有大量货币资金的情况下仍然频繁发生债务违约，这可能表明其货币资金的真实性存在问题。

4. 银行账户资金池安排

   • 银行账户资金池安排容易导致财务报表重大错报风险，因为资金池中的资金可能涉及多个账户和复杂的交易，难以准确追踪和审计。

货币资金舞弊的手段多种多样，但大致可以归纳为以下几类： 

隐瞒收入

舞弊者在收到现金收入时，不向交款者开具收款收据或发票，或将相关票据撕毁，随意隐瞒收入、收入不登记入账，以达到贪污企业现金的目的。

虚列支出

舞弊者虚列职工薪酬等支出，将虚列支出的现金占为个人所有。

挪用资金

舞弊者以“预付账款”的形式，将企业资金转入个人银行账户，为自己或他人谋取利益。故意将银行收支业务和现金收支业务混淆记录，如收到的现金列入银行存款账户，或将用银行存款支付的业务列入库存现金账户，以达到挪用企业库存现金的目的。 

利用银行账户

舞弊者与外单位相互勾结，利用企业银行账户为外单位或个人转移资金、套取现金，以达到从中捞取好处费的目的。企业采用委托收款的结算方式时，舞弊者撕毁或隐匿银行发出的收款通知单，开出现金支票将款项取出占为己有。 

篡改单据

舞弊者将以前年度已经入账的银行存款进账单抽出来后，涂改日期再度入账，造成将库存现金存进银行的假象，同时将实际应送存银行的现金纳入个人口袋。舞弊者通过涂改或虚列凭证，虚报费用开支，以达到多领用报销款的目的。 

案例：BYTZ伪造银行承兑汇票

针对上述货币资金舞弊手段，审计人员需要采取一系列有效的审计策略，以发现、鉴别并防止舞弊行为的发生。 

加强内部控制审计

复核支付流程：坚持“三复核”，即复核货币资金的支付必要性、复核资金支付的申请审批手续、复核货币资金支付的落实情况。 实行“两分开”：空白银行付款凭证与印鉴、财务专用章与个人名章分开管理，把好票据印鉴关，防止舞弊者私自签发支票或篡改单据。 

利用现代化技术手段

发挥内部审计作用：充分发挥内部审计的独立性和专业性，对货币资金进行定期或不定期的审计检查。 运用网络实时传输功能：利用电子签名和加密技术等现代化技术手段，实时监控资金流动情况，确保资金安全。 

全面把握企业情况

审计人员应首先取得被审计单位的银行账户开设情况一览表，包括已经销户和近期没有业务发生的银行账户，以及下设的有银行账户的分支机构及职能部门。审阅全部银行账户的银行存款调节表，对于调节项目要进行详细核查，确保调节合理、准确。

关注异常交易

对大额、异常的资金交易进行重点审查，分析交易的合理性和真实性。关注频繁的资金转移和提现行为，尤其是未经审批或审批手续不全的资金流动。

加强票据和凭证管理

对空白发票、支票等票据进行严格的登记和管理，防止舞弊者私自领用或篡改。 对记账凭证、原始凭证等进行详细审查，确保凭证真实、完整、合法。

建立协调机制

加强与其他执法机关和监管机构的协调合作，形成监管合力。 建立信息共享机制，及时获取和传递相关信息，提高审计效率和效果。

企业也应加强自身的财务管理和内部控制建设，提高风险防范意识和能力，共同构建安全、高效的财务管理体系。