一、运用综合考评指标选定审计重点

       Z集团是一家特大型国有企业，下属企业众多。审计组立足风险基础审计模式，运用财务分析理论和沃尔评分法的基本原理，参照国资委、 财政部对中央企业综合考评指标体系以及专业财务分析机构提供的上市公司最新指标统计数据，从偿债能力、获利能力、营运能力、投资报酬能力、现金流量、发展能力六个方面，设置26项企业风险评价指标及对应的标准值、权重，构建企业风险综合评价模型。通过计算机编程计算Z集团本部及27家二级企业风险评价指标值的总体排Z名，排名越靠后，风险越大， 由此来确定重点审计单位。最终，G公司(风险评价指标值总体排名第24位)和F公司(总体排名第21位，在境内控股下属企业主要是E船务公司)等7家风险评价指标终值排名靠后的二级单位， 审计组在审计实施方案中将其列为重点审计单位。

二、财务数据分析把脉，业务数据分析验血，确诊病症

       在先期开展的对G公司审计中，数据分析发现G 公司营业外收入走势图在202x年11月、12月出现异常。其中，202×年11月是由于转回以前年度计提的预计负债，导致减少营业外收入7814万元。

（tips：预计负债转回指的是转回之前计提的预计负债，

在原预计负债范围内的

借：预计负债

贷：银行存款

小于预计负债范围内的

借：预计负债

贷：银行存款

       营业收入

大于预计负债范围的

借：预计负债

       营业收入

       应交税费

贷：银行存款）

       对该疑点的进一步情况核实表明，Z集团将本应由E船务公司(Z集团持股比例为46%)承担的汽车船停建损失7814万元，擅自决定交由G公司(Z集团持股比例为100%)承担，涉嫌致使国有资产流失4203万元。

       与此同时，经过财务报表分析，审计组发现，E 船务公司的主业造船业务已经连续三年出现巨额亏损，且亏损呈现逐年增大的趋势，同时，现金流一直是人不敷出。审计人员意识到，E 船务公司应该是出现了重大问题。

       审计人员在对E船务公司造船主业的财务及业务数据分析中发现，202×年至202×年某船厂已完工的14艘船全面出现亏损，亏损总额高达4.17亿元。由于船舶交易场化程度高，特别是新建船舶的售价人为操控余地很小，因此审计人员重点关注船舶建造成本。

       经过对E船务公司主力船型，即57000吨散货船成本分析，发现成本占比最大的分别是直接材料(57%)、外协费用(13%)和制造费用(12%)。 而直接材料当中造船用钢板、球扁钢和角钢位于前3 位。审计人员以船用钢板市场的均价作为参照曲线， 与各供应商供货价格曲线进行比对，发现价格走势总体上基本吻合，个别异常拐点经调阅采购合同及入库单发现属于高价特种钢板，具备合理性。

       审计人员对E船务公司球扁钢采购进行数据分析。球扁钢属于比较特殊的型材，无法找到市场价格数据，因此无法绘制市场价格变动曲线。 审计人员进一步分析发现，球扁钢虽然规格很多但不同规格球扁钢价格差异并不大(3%以内)，因此决定以各时期E船务公司采购球扁钢的均价曲线作为标准曲线，按照SAP物料管理模块生成的供应商供货份额图，选取前两位供应商，即广州甲公司(占54%)和上海乙公司(占30%)数据生成的供货均价曲线与标准曲线进行比对。对比结果显示， 乙公司在202x年×月至202×年x月期间的供货价格基本低于E船务公司采购均价，而甲公司供应球扁钢的价格却基本在均价之上。此时，在向E船务公司供应钢材的50余家企业中，甲公司引起了审计人员的高度关注。

       由于E船务公司在国内有A、B、C、D四家大型船厂，分别位于4个不同地方，使正在E船务公司总部的审计人员产生了同时了解4家船厂球扁钢采购价格及供应商相关情况的意图。审计人员在很快取得其余3家船厂的财务、业务数据查询及下载权限后，立即运用VPN技术，在A船厂远程登录位于大连的SAP服务器，下载上述3家船厂的财务、 业务数据，并展开数据分析。 

       数据分析表明，甲公司是唯一一家同时向4家船厂供应钢材的代理商，并且同一时间向4家船厂供货价格差异较大，最为异常的是向与钢材生产厂家(河北某钢厂)最近的D船厂的供货价格比距离相对较远、运输成本相对较高的A、B船厂高(最大价差达25%)。 

       VPN 下载的角钢采购数据也表明，甲公司向4 家船厂供应的角钢全部高于同期均价。审计人员分析认为，甲公司代理的钢材供应业务存在重大疑点， 应予重点关注。

       审计人员除现场直接调阅A船厂原始业务档案外，要求其余3家船厂将指定的采购合同档案进行送达审计。同时审计人员也对甲公司和河北某钢厂开展了延伸审计工作。

       最终审计发现，A、B、D等3家船厂违反Z集团物资采购规定，未经集体决策程序，将本应公开招标采购或原由国有代理商代理的球扁钢采购业务(总价款3.06亿元)，以与甲公司和某钢厂签订三方供货协议方式，高价采购球扁钢，使甲公司不当获利3100多万元。此外，还发现B船厂虚假招标采购、甲公司及其关联企业围标等一系列违规行为。 审计进一步发现，甲公司实际控制人陈某，原系B 船厂采购员，B船厂党委书记曾向甲公司投资人股。 审计查实，200x年至200×年期间，陈某多次向B 船厂多名采购人员行贿。

三、案例总结

       笔者认为这篇案例充分体现了利用数据分析技术聚焦审计重点，层层递进，抽丝剥茧，进而揭开采购业务利益输送的方法和思路。审计人员不仅关注财务数据，而且做到了财务数据与业务数据相结合，核心审计方法也由传统的抽样和测试方法，改变为以被审计单位底层数据库原始数据为切入点。