应付账款是企业财务管理中的一个重要环节，涉及企业与供应商之间的经济往来。然而，由于多种原因，应付账款舞弊现象在企业中时有发生，这不仅影响了企业的财务状况，还可能对企业的声誉和经营带来重大风险。因此，对应付账款舞弊进行审计，及时发现和纠正问题，对于企业的健康发展至关重要。本文将深入探讨应付账款舞弊审计的核心关注要点，以期为审计人员提供有益的参考。
一、应付账款舞弊的常见形式
在进行应付账款舞弊审计之前，有必要了解常见的舞弊形式，以便有针对性地开展审计工作。应付账款舞弊的常见形式主要包括以下几种：
企业可能存在若干“应付账款”明细款项长期未付而挂账的情况。这些款项有的属于合同纠纷或无力偿还，有的则属于销货单位消亡而无从支付。这种情况下，企业可能会虚列债务，以掩盖真实的财务状况。
有些企业为了调控利润的实现数额，会采用虚列应付账款的方式，虚增制造费用，相应减少利润数额。例如，虚构采购交易，借制造费用之名，将资金转出，减少账面利润，以达到偷逃税款或调节财务报表的目的。
一些企业为了隐藏非法收入或不正常收入，会在收到现金或银行存款的同时，将其挂在“应付账款”科目下。这种方式可以掩盖真实的收入情况，从而达到偷逃税款的目的。
企业在用商品抵顶债务时，如果不通过商品销售核算，就可能隐瞒商品销售收入，偷漏增值税。这种舞弊方式不仅影响了企业的税收缴纳，还可能对企业的财务报表真实性产生重大影响。
二、应付账款舞弊审计的核心关注要点
针对应付账款舞弊的常见形式，审计人员在进行审计时应重点关注以下几个方面：
（一）应付账款的存在性
确认应付账款是否真实存在，并且与供应商之间的交易是真实发生的，是应付账款舞弊审计的首要任务。1.函证。与供应商进行函证是检验应付账款存在性的有效方法。审计人员应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要的供货人的债权人作为函证对象。通过函证，可以确认企业与供应商之间的交易是否真实发生，以及应付账款的金额是否准确。2.检查采购合同和发票。审计人员应仔细检查采购合同、发票、入库单等文件，以确认企业与供应商之间的交易是否真实存在，以及应付账款的金额和分摊方式是否正确。这些文件是证明交易真实性的重要依据，也是审计过程中不可或缺的证据。
（二）应付账款的完整性
完整性是指应付账款是否全部记录在内，没有遗漏。审计人员需要关注是否存在未记录的应付账款，例如未记录的采购订单、未结算的发票等。1.检查采购合同、发票和入库单。审计人员应仔细检查采购合同、发票、入库单等文件，以确认是否存在未记录的应付账款。这些文件是记录交易情况的重要依据，通过对其的审查，可以发现潜在的未记录应付账款。2.与供应商进行对账。与供应商进行对账是确认应付账款完整性的有效方法。通过与供应商的对账，可以发现企业是否遗漏了某些应付账款，以及是否存在账实不符的情况。
（三）应付账款的权利与义务
确认应付账款的权利和义务是否明确，并且符合合同约定，是应付账款舞弊审计的重要方面。1.审查采购合同。审计人员应仔细审查采购合同，确认应付账款的付款条件、付款期限等是否清晰明确。同时，还应关注合同中是否存在与应付账款相关的其他条款，如违约金、折扣等，以确保企业履行相应的权利和义务。2.确认发票的合规性。发票是证明交易真实性的重要依据，也是企业履行付款义务的重要凭证。审计人员应仔细核对发票的内容、金额、日期等信息，以确保其合规性和真实性。
（四）应付账款的计价和分摊
应付账款的计价和分摊是否准确，直接影响企业的财务报表真实性和准确性。1.审查采购合同和发票。审计人员应仔细审查采购合同和发票，确认应付账款的金额和分摊方式是否正确。同时，还应关注是否存在价格争议或未结算的应付账款，以确保其准确性和合规性。2.计算应付账款与主营业务成本的比率。通过计算应付账款与主营业务成本的比率，并与以前各期末进行比较，可以分析异常变动的原因，从而发现潜在的舞弊行为。如果比率出现显著变化，审计人员应进一步调查原因，以确保财务报表的准确性。
（五）应付账款的列报和披露
确认应付账款在财务报表上的列报和披露是否恰当，是应付账款舞弊审计的重要方面。1.核对应付账款明细表。获取或编制应付账款明细表，进行复核，并与会计报表数、总账数、明细账的合计数进行核对，以确保账账、账表相符。这是确保应付账款列报准确性的基础。2.关注长期挂账的应付账款。对于长期挂账的应付账款，审计人员应要求被审计单位做出解释，并判断其是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。同时，还应关注这些款项是否已按规定转入资本公积项目，相关依据及审批手续是否完备。3.检查应付账款的披露情况。审计人员应仔细检查财务报表中应付账款的披露情况，确保其符合会计准则和法规要求。同时，还应关注是否存在未披露或披露不准确的应付账款，以确保财务报表的完整性和真实性。
三、审计策略和方法
为了有效地应对应付账款舞弊审计中的挑战，审计人员需要采取科学的审计策略和方法。1.风险评估。在进行应付账款舞弊审计之前，审计人员应充分了解被审计单位的业务环境、内部控制和财务状况，以评估潜在的舞弊风险。通过风险评估，可以确定审计的重点和范围，提高审计的效率和准确性。2.分析性复核。分析性复核是发现异常交易和舞弊行为的有效方法。审计人员可以通过对期末、期初余额进行总体分析、复核，以及对各账户余额的增减及本期发生额变动情况进行分析，来确定重点审计的账户和领域。3.函证和实地调查。函证和实地调查是验证应付账款存在性和完整性的重要手段。审计人员应选择适当的债权人进行函证，并实地调查供应商的情况，以确认交易的真实性和应付账款的准确性。
4.利用信息技术。随着信息技术的发展，审计人员可以利用各种审计软件和工具来提高审计的效率和准确性。例如，使用数据分析软件对大量数据进行快速分析，以发现潜在的舞弊行为；使用电子审计工具对财务报表进行自动化审查等。
应付账款舞弊审计是企业财务管理中的重要环节，对于确保财务报表的真实性和准确性具有重要意义。审计人员在进行应付账款舞弊审计时，应重点关注应付账款的存在性、完整性、权利和义务、计价和分摊以及列报和披露等方面。同时，还需要采取科学的审计策略和方法，如风险评估、分析性复核、函证和实地调查以及利用信息技术等。通过有效的审计程序和方法，可以发现和纠正应付账款舞弊行为，为企业的健康发展提供有力保障。
来源：资源环境审计 ，作者郑理
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