在企业治理与内部审计实践中，职务舞弊（Occupational Fraud）一直是最核心、最棘手的风险之一。

       它不是外部入侵，也不是黑客攻击，而是企业内部人员，利用职位和权限实施的不当行为。根据ACFE的定义，职务舞弊主要分为三大类：贪污腐败、资产侵占和财务报表舞弊。

         这张图清晰展示了三类舞弊的逻辑结构、典型表现与行为方式。

     贪污腐败（Corruption）是指利用职务影响力，为谋取私利而实施的不当行为，通常涉及关系而非直接金钱盗取，极具隐蔽性。

细分为四类：

✅利益冲突：如员工在审批采购合同时，与供应商存在亲属或投资关系却未披露。

✅贿赂：如收受回扣、给予对方决策影响人好处。

✅非法赠物：接受供应商赠送的高额礼品、旅游安排等。

✅经济胁迫：强迫第三方交纳不正当费用，否则威胁终止合作。

📌 内审建议：

• 重点审查招投标、合同审批、采购选商等高风险环节；

• 推行员工利益申报制度；

• 设立匿名举报渠道。

   

      资产侵占（Asset Misappropriation）是指员工或管理层直接盗用、挪用或滥用公司资产。这类舞弊占据全部舞弊案件的绝大多数，但单笔损失相对较小。

     图中分类清晰地拆解为：

1. 现金类舞弊：

✅收款截留：如业务员收款后不上缴；

✅虚报支出：如虚构出差、重复报销；

✅工资舞弊：如设置“幽灵员工”、伪造加班；

✅支票舞弊：伪造付款支票、重复支付；

✅转账舞弊：私设银行账户接收公款。

2. 非现金资产取用：

✅盗用库存或固定资产；

✅违规私用公司资源（如车辆、人力）；

✅虚构采购、假报资产报废转移物品。

📌 内审建议：

• 关注采购、出纳、资产管理等关键岗位；

• 强化审批、授权、对账与实物盘点机制；

• 借助数据分析发现重复付款、异常报销等模式。

   

       财务报表舞弊（Financial Statement Fraud）虽然发生频率低，但因其涉及组织核心财务系统和高层管理人员操作，往往具有极大的欺骗性和影响力。

        细化为三大目的与六类行为：

🎯 财务报表舞弊目的：

✅虚增收入报表（如虚构收入、高估资产）；

✅虚减收入报表（如隐瞒收入、推迟收入确认）；

✅不当或遗漏披露（如隐藏负债、关联交易不披露）。

🧾 常见操作手法：

✅高估收入（提早确认、虚构合同）；

✅高估资产（存货、应收账款虚报）；

✅低估费用（推迟列支、资本化处理）；

✅低估负债（不记录或延迟记录）；

✅不披露重大事项（如诉讼、坏账）；

✅信息披露不充分或误导性陈述。

📌 内审建议：

• 关注异常财务比率变化与估计项目；

• 审阅董事会、管理层激励目标与达成压力；

• 利用数据分析识别收入波动异常、资产周转率异常等。

   

📌 记住这三个关键词：

• 动因：利益驱动是舞弊根源；

• 机会：控制缺口为舞弊打开空间；

• 合理化：心态和文化是持续舞弊的温床。