党建
我们现在所讨论的这种不那么 “欢乐” 的增值税逃税行为，是多个国家间通过虚假交易形成的恶性循环。在这些被称为 “循环舞弊”（又称 “欧盟内部失踪贸易商舞弊”）的交易骗局背后，舞弊审查师致力于揭露复杂的国际舞弊网络，并识别高风险商业实体。 今年3月，EPPO（全称：欧洲检察官办公室）在其名为 “迈达斯” 的持续税务舞弊调查中，首次裁决两项有罪判决。兰茨胡特地区法院判处一名被告五年监禁，另一名被告三年半监禁，罪名是使用虚假发票骗取增值税（VAT）退税。据检察官称，这两人利用增值税规则，对存在舞弊交易行为的防护口罩销售逃避纳税，造成约500万欧元的损失。 EPPO发起的 “迈达斯” 调查聚焦于一个涉嫌实施复杂增值税舞弊案件（即 “循环舞弊” 或 “欧盟内部失踪贸易商舞弊”，MTIC fraud）的犯罪组织。这项横跨17个国家的调查于 2024年2月首次披露，其通过空壳公司和虚构交易，形成了一个围绕智能手机、小型电子设备和防护口罩等销售的循环网络。据称，该骗局已造成约1.95亿欧元的损失。 本专栏深入探讨增值税循环舞弊的运作机制和贸易规则滥用的历史，同时列出舞弊审查师可用于遏制消费税逃税循环的 “循环骗局风险警示信号”。 什么是增值税？ 增值税是一种对商品生产和流通每个环节征收的消费税。生产链中的每一步都需要对商品新增价值部分纳税。卖方需向政府缴纳税款，但可扣除其在上一环节向供应商支付的税额。 例如，假设欧盟某辖区的增值税率为20%，消费者从商店以100欧元购买一件最终商品时，需向商店额外支付20欧元税款。这20欧元即为商店的 “增值税销项税额”。商店无需向政府缴纳全部 20 欧元，而是可以扣除其从分销商处采购该商品时支付的增值税（“增值税进项税额”）。 分销商向商店销售这批商品时，会收取20%的增值税，并向政府缴纳其从商店收取的税额（20%）与从制造商采购商品时支付的税额之间的差额。制造商则需向出售原材料的企业支付增值税，然后在向分销商销售商品时，向政府缴纳销售额的20%，扣除其为原材料支付的增值税。 在每个环节，增值税均需缴纳给政府，但只有最终消费者承担最终商品价格20%的全部税负。供应链中的每个企业负责向商品购买方代收税款，计算其进项和销项税额，并向政府缴纳应纳税额。在特定情况下，若企业缴纳的增值税进项税额超过销项税额（进项大于销项），则可能有资格申请退税或退还。 什么是循环骗局？ 类似 “迈达斯” 调查中涉嫌的舞弊案件，这类骗局涉嫌滥用欧盟成员国之间的贸易规则。不同成员国的增值税适用规则存在差异，且向另一成员国出口货物通常免征增值税。当分销商向另一成员国的商店销售货物时，不向该商店收取增值税。该商店在销售这些货物时收取增值税，但由于其未支付任何进项税额，需向政府缴纳全部代收的税款。 最简单的 “失踪贸易商” 骗局指舞弊者将货物进口至某国却不向卖方支付增值税，随后在该国销售货物、代收相应增值税并据为己有，不向政府缴纳。此类贸易商在增值税的进项与销项链条中 “消失” 了。 而循环骗局比其他“失踪贸易商”骗局复杂得多。它并非单个舞弊贸易商逃避应缴增值税，而是多个欧盟成员国的多家贸易商合谋，通过一系列虚假销售循环流转货物（真实或虚构）。骗局核心仍有一个贸易商免税进口货物，却在所谓的国内销售后消失，未缴纳应付增值税。不同之处在于，国内买方也参与骗局，并从政府套取资金。 举例如下：法国的公司1向德国的公司2销售货物，未代收或缴纳任何增值税。公司2（“失踪贸易商””或 “稻草人”）向德国的公司3销售货物，全额代收增值税却不向政府缴纳分文。公司3随后向仍在德国的公司4销售货物，收取增值税并向政府履行纳税义务。公司4将货物免税出口回法国的公司1。 公司4依据发票抵扣增值税进项税额，但因货物出口，无需缴纳销项税额。由于进项大于销项，公司4有资格向德国税务机关申请增值税退税。随后公司1用同一批货物重启系列销售，更换新的公司2继续转动 “循环”。每一轮循环中，共谋者都从税务机关骗取更多增值税退税。 部分循环骗局涉及真实货物，而有的则仅有虚假发票的纸面痕迹。有些骗局结构较简单，环节较少 —— 一家公司购入货物后立即出口以申请退税；另一些骗局则涉及数百家虚假企业，制造海量假发票，使骗局复杂化并伪装成真实交易。 滥用历史 循环舞弊并非新现象。欧盟长期存在贸易规则滥用问题，并开展了多起引发关注的舞弊调查及定罪。其中最著名的增值税舞弊案被称为 “世纪舞弊”，涉及碳排放配额交易，在2008至2009年间给欧盟造成数十亿欧元损失。欧盟国际碳排放交易体系启动后，企业被分配一定数量的碳排放配额，若超量排放需从其他企业购买配额。这一机制催生了新市场，企业在应对碳排放限额时试图评估配额价值。 最初舞弊者发现了漏洞：向其他成员国销售配额免征增值税，但国内销售仍需缴纳增值税。由于碳排放配额并非实物商品，舞弊者无需伪造运输或交付记录，相对容易实施循环骗局。虚假交易很快涌入配额市场，法国税务机关收到海量增值税退税申请，短短数月内，此类骗局便导致数十亿欧元损失。 2012年，多家 “幽灵公司” 在一起涉案金额1.76亿欧元的循环骗局中，声称从比利时进口手机。部分手机因生产延误尚未经制造商正式发布，却被宣称在英国多家公司间交易，随后出口至另一欧盟成员国。出口商向英国税务机关大量提交退税申请，称已为手机缴纳增值税但出口未获销项税额。这场交易持续8个月，舞弊者企图在税务机关发现退税与骗局前端未缴增值税的关联前，携退税潜逃。他们利用两家货运公司制造进出口纸面记录，用货车在各国间往返运输托盘装的低价值设备或虚假货物。 近期，EPPO一项名为的 “白鲸” 调查揭露了一个由多个有组织犯罪集团实施的5.2亿欧元增值税舞弊案2020至2023年间，舞弊者通过保加利亚、克罗地亚、塞浦路斯、意大利和荷兰等多个欧盟成员国，谎称销售了价值13亿欧元的AirPods、笔记本电脑等消费品，并提交虚假增值税退税申请。 增值税舞弊的未来 根据EPPO 2025年3月发布的关于2024年欧盟境内行动及正在进行的调查的报告，舞弊案件较2023年增加了38%，预计损失的一半来自跨境增值税骗局。在欧盟国家中，德国和意大利的案件最多，两国共有328项正在进行的调查。增值税舞弊调查数量第三多的国家是葡萄牙，仅有21项正在进行的调查。2024年，EPPO处理了超过6500起犯罪报告，其中70%来自私人主体。 尽管欧盟成员国可利用本国执法权力追究增值税骗局，但EPPO是一个独立机构，负责调查整个欧盟范围内的舞弊、腐败和洗钱活动。EPPO成立于2017年，覆盖27个成员国中的24个，这些成员国根据2007年《里斯本条约》同意加强合作。 在全球范围内，超过170个国家使用增值税。加拿大税务局（CRA）已将循环骗局列为重大问题，并于2024年宣布加大对这类舞弊的侦测和调查力度。去年一份公开的宣誓书称，加拿大向参与电信循环舞弊的诈骗者支付了3700万加元的增值税退税。 2022年，欧洲议会发布的一项研究强调了欧盟内部“失踪贸易商”舞弊（MTIC fraud）的威胁，估计其每年给欧盟成员国造600亿欧元的损失，其中80%的舞弊由有组织犯罪集团实施。报告承认，由于欧盟成员国尚未就增值税改革达成共识，现行增值税制度可能会继续保留。 该研究得出结论，分笔支付方式（即交易时由买方预先支付增值税）将是防止“失踪贸易商”舞弊的有效方法。然而，实施这种系统的成本会使许多成员国望而却步。短期内，研究建议对申请大额增值税退税的企业进行额外核查和验证，尤其是那些刚成立的企业。其他建议包括加强成员国之间的合作，以及制定快速反应计划，切断对涉嫌欧盟内部“失踪贸易商”舞弊企业的增值税退税。 原文标题：Carousel fraud By Samuel May, CFE
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